Экспортно импортные операции бухгалтерском учете. Принципы учета экспортно-импортных операций предприятия

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним.

Российская организация-поставщик является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними.

И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик.

Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем порядке:

I. Схема учёта движения экспортного товара, от поставщика к покупателю. Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 "Товары отгруженные экспортные", на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:

• 45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации.
• 45.1.4 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.
• 45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей.
• 45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции).

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы". Например, субсчет 43.1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" и субсчет 43.2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты.

Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

при оплате Дт 43.1 К 51

по начислению Дт 43.1 К 76

Дт 43.2 К 76.

По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать, как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами - продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество, либо оказать ему иные услуги.

Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.

При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.

В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.

Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

Дт 52.1 Транзитный валютный счет

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг.

Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: "что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)". Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:

Дт 62.1 Кт 46.1

Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете:

1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:

Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб.

2. Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации:

Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.

На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб.

Кт 80, субсчет "Курсовые разницы" 6750 руб.

3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.): бухгалтерский учет экспортная импортная

Дт 51 Расчетный счет.

Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб.

Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи:

Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.

Кт 57 Переводы в пути.

Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки:

Дт 3000 руб. (144000-141000)

Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

4. На счете 57 "Переводы в пути" образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб.

Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:

Кт 80, субсчет "Курсовые разницы". 1500 руб.

Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

В программе "1С: Бухгалтерия 8" отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось [приложение]. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизирует книгу продаж и книгу покупок соответственно.

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунках.

Начальная задолженность в бюджет. Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг. После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа "Формирование записей книги покупок" отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт. Документом "Реализация товаров и услуг" выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа "Формирование записей книги продаж" окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ "Подтверждение нулевой ставки".

Восстановление НДС. На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ "Восстановление НДС" эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа "Формирование записей книги продаж". Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж поэтому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме, соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки. После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0 %. Кроме того, он имеет право восстановленный НДС в новь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом "Подтверждение нулевой ставки".

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах "Формирование записей книги продаж" и "Формирование записей книги покупок" надо обязательно установить флаги "По реализации со ставкой НДС 0 %" и "Предъявлен к вычету НДС 0 %" соответственно.

Все необходимые операции рассмотрены на демонстрационной базе программы "1С: Бухгалтерия 8", релиз 2.0.19.9 платформа 8.2.13.202. Экспортером товаров является организация ЗАО "Экспортер". Рассмотрим только те настройки, которые необходимы для учета экспортных операций.

Так как экспортные операции облагаются по ставке 0 %, то обязательно установите флаг "Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %". В этом случае "Упрощенный учет НДС" окажется недоступным. Остальные флаги установите по своему усмотрению. Отметим, что флаги "Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях" и "Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС" к экспорту в иностранной валюте не имеют никакого значения. Они применяются только к договорам в условных единицах. После установки флага "Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %" появится еще одна закладка - "Без НДС и 0 %". В НК РФ не определен порядок начисления НДС при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика применить ставку НДС 0 %. В этом случае выбор остается за организацией. НДС выделяется из выручки. НДС начисляется сверху. Разумеется, этот выбор надо закрепить в учетной политике организации.

После изучения данной главы студент должен:

знать

• особенности бухгалтерского учета операций по внешнеэкономической деятельности (импортные и экспортные операции);
• особенности учета и налогообложения отдельных таможенных режимов (реэкспорт, реимпорт, временный ввоз и вывоз);
• особенности налогового учета в рамках Евразийского экономического союза;

уметь

• отражать в бухгалтерском учете операции по внешнеэкономической деятельности при различных таможенных режимах;
• отражать в бухгалтерском и налоговом учете экспортные (импортные) операции через посредников;

владеть

• навыками формирования учетной политики в организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность, для целей бухгалтерского и налогового учета;
• навыками отражения в бухгалтерских и налоговых регистрах операций по внешнеэкономической деятельности при различных таможенных режимах.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Предметом импорта выступают товары, сырье, материалы и оборудование, другие материальные и нематериальные ценности. Основанием для введения учета движения импортных материалов, товаров и материальных ценностей являются следующие первичные документы:

• договор на поставку с приложенной спецификацией;
• международная товарно-транспортная накладная; коносамент, авианакладная; квитанции грузового железнодорожного сообщения;
• акты о приемке товара на склады покупателей, в порты, аэропорты, железнодорожные пункты и т.д.;
• акты, свидетельствующие о порче, недостатке товара, о некачественном товаре, браке и т.д.;
• акты от иностранных экспедиторов по перевозке товаров за рубежом, подтверждающие передвижение товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» формирование стоимости импортных материальных ценностей включает стоимость приобретения в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенные пошлины, таможенные сборы, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников, информационные и консультационные услуги и другие расходы, связанные с закупкой материальных ценностей.

Для определения стоимость импортных товаров, материальных ценностей можно использовать два варианта учета, которые необходимо отразить в учетной политике. Первый вариант учета предполагает введение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей». По Д 15 собираются все расходы, связанные с формированием стоимости импортных материальных ценностей. Затем фактическая сложившаяся стоимость импортных материальных ценностей при оприходовании будет списываться с К 15 в Д 10 «Материалы» или счета 41 «Товары». Второй вариант учета предполагает сразу определять фактическую стоимость поступивших материальных ценностей на счете 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке».

Сумма начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, акцизы отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и включаются в стоимость материальных импортных ценностей.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется по следующим формулам:

НДС = (Таможенная стоимость + Сумма таможенной пошлины + Сумма акциза) х Ставка НДС / 100% для товаров, которые облагаются таможенными пошлинами и акцизами;

НДС = (Таможенная стоимость + Сумма таможенной пошлины) х Ставка НДС / 100% для товаров, которые облагаются

таможенными пошлинами;

НДС = Таможенная стоимость х Ставка НДС / 100% по прочим

Бухгалтерские проводки по учету импортных товаров и материальных ценностей:

• Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных импортных материалов;
• Д 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных импортных товаров;
• Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных внеоборотных активов, оборудования к установке;
• Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» - отражены таможенные пошлины и таможенные сборы, начисленные на стоимость купленных импортных материальных ценностей;
• Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» - отражены акцизы, начисленные на стоимость купленных импортных материальных ценностей;
• - отражена сумма начисленного НДС на стоимость купленных импортных материальных ценностей.

В налоговом учете в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 10 НК РФ в налоговую базу включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина и сумма акцизов. При приобретении материальных ценностей и нематериальных активов за иностранную валюту их оценка производится в рублях на дату их оприходования. В соответствии со ст. 254 и 320 НК РФ стоимость приобретения материальных ценностей должна формироваться с учетом всех понесенных расходов, так же как формируется стоимость в бухгалтерском учете. Такой же порядок установлен и при определении стоимости импортных основных средств.

Пример 5.1

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по приобретению импортных материальных ценностей.

Порядок отражения операций по приобретению импортных товаров. ООО «АктивКапитал» заключил с иностранной компанией LLC ETAS договор на покупку товаров на сумма 100 000 евро. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы, т.е. при оформлении таможенной декларации. Ставка таможенной пошлины составляет 4%, курс евро - 75 руб. за 1 евро на дату пересечения таможенной границы. Рассчитаем сумму таможенной пошлины:

100 000 евро 75 руб. 4% = 300 000 руб.

Сумма НДС составит:

(100 000 евро 75 руб. + 300 000 руб.) 18% - 1 404 000 руб.

• Д 41 «Товар» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней»
• 300 000 руб. - начислена таможенная пошлина на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• 300 000 руб. - перечислена таможенная пошлина на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, с расчетного счета организации;
• Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
• 1 404 000 руб. - начислен НДС на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
• 1 404 000 руб. - перечислен НДС за импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, с расчетного счета организации;
• 1 404 000 руб. - НДС, начисленный на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, отражен в составе налоговых вычетов (принят к зачету);
• Д 41 «Товар» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами»
• 100 000 евро 75 руб. = 7 500 000 руб. - отражена стоимость полученных импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

В налоговых регистрах учета на основании ст. 320 НК РФ стоимость полученных товаров равна стоимости товаров, отражаемых в бухгалтерском учете:

7 500 000 руб. + 300 000 руб. = 7 800 000 руб.

LLC ETAS

Порядок отражения операций по приобретению импортных внеоборотных активов (основных средств или нематериальных активов). ООО «АктивКапитал» заключил с иностранной компанией LLC ETAS контракт на покупку основного средства. Стоимость основного средства по контракту составляет 50 000 долл. США. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы, т.е. при оформлении таможенной декларации. Ставка таможенной пошлины составляет 5%, курс доллара США - 65 руб. за 1 долл, на дату пересечения таможенной границы. Рассчитаем сумму таможенной пошлины:

50 000 долл. США 65 руб. 5% = 162 500 руб.

Сумма НДС составит:

(50 000 долл. США 65 руб. + 162 500 руб.) 18% = 614 250 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

• Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами»
• 50 000 долл. США 65 = 3 250 000 руб. - отражена стоимость полученных импортных основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации;
• Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», Субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней»
• 162 500 руб. - начислена таможенная пошлина на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту»
• 3 250 000 руб. + 162 500 руб. = 3 412 500 руб. - приобретенное импортное основное средство передано в эксплуатацию;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
• 162 500 руб. - перечислена с расчетного счета таможенная пошлина, начисленная на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
• 614 250 руб. - начислен НДС на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
• 614 250 руб. - перечислен НДС, начисленный на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям»
• 614 250 руб. - НДС, начисленный на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации, отражен в составе налоговых вычетов (принят к зачету).

Аналогичным образом отражаются в учете операции по приобретению импортных нематериальных активов, только в бухгалтерских проводках счет 01 «Основные средства» заменяется на счет 04 «Нематериальные активы».

В налоговых регистрах учета на основании ст. 257 НК РФ стоимость полученного амортизируемого имущества равна стоимости товаров, отражаемых в бухгалтерском учете:

3 250 000 руб. + 162 500 руб. = 3 412 500 руб.

В зависимости от порядка расчетов с иностранным поставщиком LLC ETAS в учете могут возникать курсовые разницы. Порядок их отражения в учете рассмотрен в предыдущих главах данного учебника.

При совершении импортных операций НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, одновременно является и налоговым, и таможенным платежом (подп. 3 п. 3 ст. 70 ТК ТС) и НК РФ. Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС есть исключения по оплате таможенных пошлин и налогов:

• 1) при перемещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату;
• 2) при ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
• 3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза;
• 4) при перемещении товаров, если в соответствии с ТК ТС, законодательством или международными договорами государств - членов ЕАЭС товары освобождаются от обложения таможенными пошлинными и налогами.

В соответствии с п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

• товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением помощи (содействия) Российской Федерации» и иными нормативными правовыми актами;
• товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства (например, важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия);
• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• очков, линз и оправ для них, за исключением солнцезащитных;
• материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
• культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями;
• печатных изделий, получаемых государственными или муниципальными библиотеками, музеями; произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления некоммерческих обменов;
• товаров, произведенных российскими организациями на земельных участках, являющихся территорией иностранных государств;
• технологического оборудования, в том числе комплектующих к ним, аналоги которых не производятся на территории Российской Федерации;
• необработанных природных алмазов;
• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических представительств;
• валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг (акций, облигаций, векселей);
• продукции морского промысла, выловленной или переработанной рыбопромышленными предприятиями России;
• судов, подлежащих регистрации в Российской Федерации;
• товаров, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства;
• незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;
• расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по согласованному с Правительством РФ перечню;
• десантно-вертолетных кораблей-доков.

При применении нормы ст. 150 НК РФ следует иметь в виду, что отказ от освобождения от уплаты НДС - это не право налогоплательщика, а его обязанность, т.е. налогоплательщик не может отказаться от данной льготы.

Таким образом, порядок расчета ввозного НДС определяется следующими нормативными правовыми актами: п. 1 ст. 160 НК РФ и п. 5 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 7 февраля 2001 г. № 131, а налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов.

Реферат

Учет экспортных операций

1. Особенности учета экспортных операций

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-
импортерами.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:

45-12 - экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 - экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 - экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 - экспортные товары в пути за границу;

45-16 - экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 - экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 - экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:

Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",

Кт 43 "Готовая продукция";

Дт 90-2 "Себестоимость продаж";

Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".

Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей",

Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

Общая схема проводок экспортных операций;

Схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

Схема проводок учета экспортных операций посредником;

Схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

2. Общая схема учета экспортных операций

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:

3. Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% - 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) - 9900 (11 000 - 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;

первая часть (К х) - 2475, срок погашения через год (Т:);

вторая часть (К 2) - 2475, срок погашения через 2 года (Т 2);

третья часть (К 3) - 2475, срок погашения через 3 года (Т 3);

четвертая часть (К 4) - 2475, срок погашения через 4 года (Т 4).

Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам:

(Т) = (Kj х Tj + К 2 х Т 2 + К 3 х Т 3 + К 4 х Т 4) : (Kj + К 2 + + К 3 + К 4) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.

Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:

Д = (Щ + К 2 + К 3 + К 4) х Т ср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15: 100 = 3712.

Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15: 100) = 3950

Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15: 100) = 3589

Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15: 100) = 3217

Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15: 100) = 2846

Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

4. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

1) контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.

Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 - затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 - 3 000 000 руб. - принят на учет закупленный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 - 540 000 руб. - отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 - 3 540 000 руб. - оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 - 500 000 руб. - приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 - 500 000 руб. - приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;

Дт 19, Кт 76 - 180 000 руб. - принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 - 1 180 000 руб. - оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 - 5 000 000 руб. - предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 - 5 000 000 руб. - поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 - 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 - 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 - 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 - 1 000 000 руб. - получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 - 152 500 - выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 - 152 500 - НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 - 3 000 000 руб. - отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 - 2 000 000 - произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 - 152 524 руб. - предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.

5. Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник - внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

С завозом товара на склад посредника;

Без завоза товара на склад посредника;

С участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

Без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера - "Расчеты с комитентом", для комитента - "Расчеты с комиссионером".

В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

1. Дт 76-2, Кт 90-1 - при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

2. Дт 90, Кт 68 - при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

3. Дт 68, Кт 52 - при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Факультет экономики и экологического менеджмента

Кафедра: экономики и предпринимательской деятельности

Курсовая работа

«Учёт и анализ» на тему:

«…………………….»

Выполнил: студент 522 группы

Иванов Е.В.

Научный руководитель:

кандидат юридических наук

доцент Колотилин А.В.

Санкт-Петербург

Введение………………………………………………………………………3 1. Особенности и нормативная база

бухгалтерского учета валютных операций…………………………………3

2. Учёт экспортных и импортных операций………………………………..5 2.1. Учёт экспортных операций……………………………………………....5 2.2. Учёт импортных операций……………………………………………….13

3. Учет импортных и экспортных операций

на примере учета ООО «Автодорснаб Северо-Запад»…………………..19

Заключение…………………………………………………………………….24 Список литературы……………………………………………………………..25

Приложение 1………………….………………………………………………..27

Приложение 2…………………………………………………………………...35

ВВЕДЕНИЕ

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета. Это разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени. К середине первого десятилетия 21 века в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО). Основная масса расчётов по импортно-экспортным операциям производиться в иностранной валюте.

В этой курсовой работе я хотел бы раскрыть учёт экспортно-импортных операций и его особенности.

1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций. Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также помнить о требованиях к сделкам и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

Валютное законодательство вменяет, кроме прочего, в обязанность резиденту возврат в Россию денежных средств, причитающихся ему на основании внешнеэкономического контракта. Во-первых, резидент должен получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную или российскую валюту за переданные нерезидентам товары, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, выполненные для нерезидента работы и оказанные ему услуги.

Во-вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Организация-резидент, которая нарушила требование о репатриации, может быть оштрафована. Штраф взимается в сумме от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках и не возвращенных в Российскую Федерацию (п.п. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ). Поэтому позаботиться об исполнении этого обязательства следует уже на стадии заключения контракта, предусмотрев разумные сроки возврата средств.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Это предусмотрено в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки – это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели.

Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс». В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы – Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.

Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по «Инкотермс», оговоренного сторонами при заключении контракта.

2. Учёт экспортных и импортных операций. 2.1 Учёт экспортных операций .

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним. Российская организация-поставщик является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними. И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик. Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем порядке: I. Схема учёта движения экспортного товара, от поставщика к покупателю Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю). Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры: 45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации 45.1.4 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах 45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей 45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами. Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при оплате Дт 43.1 К 51 Дт 43.2 К 52 по начислению Дт 43.1 К 76 Дт 43.2 К 76 По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги. Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги. При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество. В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами. Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью: Дт 52.1 Транзитный валютный счет Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг. Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения. По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой: Дт 62.1 Кт 46.1 Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете 1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка: Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб. Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб. 2.Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб. Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб. На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб. Дт 52-1 Кт 80, субсчет «Курсовые разницы» 6750 руб. 3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.) Дт 51 Расчетный счет Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб. Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб. Кт 57 Переводы в пути Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки Дт 3000 руб. (144000 - 141000) Кт 48 Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи. 4. На счете 57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб. Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже. На сумму курсовой разницы в учете делается проводка: Дт 57 Кт 80 , субсчет «Курсовые разницы» . 1500 руб Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже. Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось [приложение]. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизируют книгу продаж и книгу покупок соответственно.

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунках [приложение].

Начальная задолженность в бюджет.

Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг.

После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа «Формирование записей книги покупок» отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт.

Документом «Реализация товаров и услуг» выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа «Формирование записей книги продаж» окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ «Подтверждение нулевой ставки».

Восстановление НДС.

На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ «Восстановление НДС» эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа «Формирование записей книги продаж». Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж по этому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки.

После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0%. Кроме того он имеет право восстановленный НДС в новь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом «Подтверждение нулевой ставки».

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» надо обязательно установить флаги «По реализации со ставкой НДС 0%» и «Предъявлен к вычету НДС 0%» соответственно.

Все необходимые операции рассмотрены на демонстрационной базе программы «1С:Бухгалтерия 8», релиз 2.0.19.9 платформа 8.2.13.202. Экспортером товаров является организация ЗАО «Экспортер». Рассмотрим только те настройки, которые необходимы для учета экспортных операций.

Так как экспортные операции облагаются по ставке 0%, то обязательно установите флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». В этом случае «Упрощенный учет НДС» окажется недоступным. Остальные флаги установите по своему усмотрению. Отметим, что флаги «Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях» и «Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС» к экспорту в иностранной валюте не имеют ни какого значения. Они применяются только к договорам в условных единицах. После установки флага «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%» появится еще одна закладка – «Без НДС и 0%». В НК РФ не определен порядок начисления НДС при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика применить ставку НДС 0%. В этом случае выбор остается за организацией. НДС выделяется из выручки. НДС начисляется сверху. Разумеется, этот выбор надо закрепить в учетной политике организации. [приложение]

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) включает в себя операции с партнерами-иностранцами внутри своей страны и за ее пределами. Импортные операции ― это действия коммерческого характера, которые связаны с закупками товаров за рубежом и ввозом их в свою страну для дальнейшего использования на ее территории: перепродажи, использования в управленческой и производственной сфере, производственное потребление предприятия-импортера. В бухгалтерии операции с импортом имеют свои особенности, о которых мы расскажем в этой статье.

Определение импорта

Понятие импорт подразумевает завоз из других стран товара, услуги, предметов деятельности интеллектуальной (включая исключительные права на них) в Российскую Федерацию, при отсутствии обязательств насчет обратного вывоза (согласно ФЗ № 157 от 13.10.1995 г.). Фактом импорта считается, когда ввозимый товар пересекает таможенную границу РФ.

Паспорт сделки

Каждый договор, связанный с импортом, предусматривает оформление паспорта сделки (с импортом), согласно Инструкции Центрального Банка и Государственного таможенного комитета РФ от 4.10.2000 г. Это необходимо даже при оплате (по условиям контракта) российскими рублями. Бывают ситуации, когда в организациях, ответственным за паспорт сделки являются менеджер, специалист, связанный с таможенными операциями и др.). Бухгалтерия тоже принимает в этом участие: собирает документы, работает с служащими кредитной организации (банка).

Два важных принципа

Учет операций с импортом (его организация) зависим от контрактных условий, сути расчетов с поставщиками-иностранцами между сторонами сделки или с помощью фирмы-посредника.

При учитывании таких операций нужно выполнять два условия:

• Первое ― импортные товары обязаны ставиться на учет в тот момент, когда право собственности (на них) переходит импортеру;
• Второе ― необходимо правильно сформировать покупную стоимость ― внешнеторговую себестоимость зарубежных товаров, в которую входят: контрактная стоимость, транспортные расходы и прочие расходы по закупкам, таможенные платежи.

Формирование себестоимости

Фактическая стоимость импорта (товаров, работ, услуг)― должна быть сформирована на счетах бух. Учета, но не расчетным способом. Составляющие (все без исключения) фактическую себестоимость ввозимого товара вносятся на счет, необходимый для того, чтобы эту стоимость сформировать. Когда она будет определена, товар спишется на специальный счет, созданный, чтобы его учитывать.

Покупная стоимость (фактическая себестоимость) складывается из:

1. Из суммы контрактной стоимости и накладных расходов мы получим таможенную стоимость;
2. таможенной пошлины (импортной);
3. сбора таможенного.

Учет вэд

Необходимо пользоваться стандартным планом счетов. Достоверная информация определяется при помощи субсчетов, которые позволяют различать сведения насчет разных видов деятельности (внешнеэкономической и обычной).

Особенности:

• Расчеты (валюта);
• обязательность российской валюты (рубли) при ведении учета дает обязанность организациям делать перерасчет, учитывая курсовую разницу;
• применяется особый порядок при налогообложении НДС;
• возникают дополнительные оправдательные документы.

Основополагающий документ основы учета ― Федеральный закон № 173 (10 декабря 2003 г.).

Чтобы осуществить предприятию первичный учет (при ведении вэд), необходимо пользоваться дополнительными формами учета, которые не используются, чтобы отобразить операции в своей стране. Необходим перевод для форм, которые заполнили при помощи иностранного языка.

Используемая документация

• Паспорт на сделку, подтверждающий, что операция законна, имеющий информацию, которая нужна. Чтобы осуществить контроль;
• контракт, который заключается с партнерами-иностранцами;
• ГТД (необходимо заполнение для каждой партии, когда товары перемещаются или при их таможенном контроле);
• Инвойс (коммерческий счёт)– несёт в себе сведения насчёт товара (для того, кто покупает, его должен оформить продавец);
• Весь перечень необходимой документации предоставляет контролирующий орган (в этот список входят сертификаты, страхов. полис, лицензии);

Операции с экспортом

Наряду с импортом, немаловажную роль при внешнеэкономической деятельности играют операции по экспорту.

Экспорт – одна из форм (на основании ТК РФ), которую имеет внешнеторговая деятельность, режим таможни, когда товар, свободно обращаемый в территориальных пределах РФ, вывозят с территории своей страны за рубеж (при отсутствии обязательств насчет обратного ввоза).

Экспорт работ, услуг – это когда организация РФ в территориальных пределах другого государства строит производственные здания, автомобильные дороги, производит различные работы (геологоразведочные, проектные), продает патенты, лицензии, обучает иностранные кадры за рубежом, оказывает транспортные услуги и т.п.

Участники экспортной сделки (купля-продажа товара, услуг):

1. Продавцы (юр. лица, граждане России);
2. Покупатели (зарубежные юр. лица, те, что учреждены и находятся в других странах);
3. Организации, выпускающие для поставок на экспорт собственную продукцию;
4. Тторговые организации, закупающие и реализующие товары.

Особенности экспортно-импортных операций

Термином экспортно-импортные операции называются операции, связанные с сделками по куплям-продажам товаров, услуг с ввозом либо вывозом за рубеж.

Разновидности:

• Импорт;
• экспорт;
• реэкспорт, предполагающий транспортирование за территориальные границы страны товар, который был в нее ранее ввезён, при условии, что он не подвергся переработке.

Какими бы видами вышеприведенных операций не занималась ваша фирма, пользуйтесь услугами проверенных специалистов в этой области и руководствуйтесь нормами законодательства РФ.