Учет активных операций. Услуги банка: бухгалтерские проводки Бухгалтерский учет банковских операций с юридическими лицами

Учет банковских расходов зависит от того, какую систему налогообложения использует та или иная организация. В сегодняшней статье мы поговорим о специфике отражения банковских расходов в разрезе налоговых режимов, а также на примерах рассмотрим типовые операции по бухучету затрат на банковские услуги.

Услуги банка: виды, документальное оформление

Основанием для получения организацией банковских услуг является договор, заключенный с кредитным учреждением. В рамках соглашения с банком Ваша фирма может:

• Получать услуги открытия и сопровождения банковских счетов;
• Осуществлять различные виды платежей по поручению компании (расчетно-кассовое обслуживание);
• Оформлять кредиты;
• Получать в пользование сейфы и депозитные ячейки (на условиях лизинга);
• Передавать собственное имущество в доверительное управление;
• Осуществлять валютные операции;
• Получать услуги инкассации наличности;
• Осуществлять прочие операции, предусмотренные банковским соглашением.

Получение фирмой банковских услуги предусматривает оформление следующих документов:

• Акт выполненных работ (услуги инкассации, сопровождения счета и т.п.);
• Акт приема-передачи имущества (услуги лизинга, доверительного управления собственностью);
• Банковская выписка (осуществление платежей, переводов). Читайте также статью: → “ ».
• Отчет о сумме банковских операций (в случае, если стоимость РКО не является фиксированной, а зависит от ежемесячного оборота платежей).

Выше перечислены основные документы, предусмотренные для подтверждения расходов на банковские услуги. Вы вправе оформлять дополнительные документы по осуществляемым операциям в случае, если это предусмотрено заключенным договором.

Бухучет банковских операций

При отражении в бухучете расходов на услуги банка используйте счет 91.2. В зависимости от вида оказанных услуг, расходы списывайте по Кт 76 или Кт 60. Оплату услуг банка отражайте следующей записью:

Дт 76/60 Кт 51.

Налоговый режим ОСНО

Если Вы используете общий режим налогообложения, то сумму расходов на банковское обслуживание Вы можете учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу. При учете НДС от стоимости банковских услуг сумму налога отражайте проводкой:

Дт 19 Кт 60.

Налог, принятый к вычету, оформите записью:

Дт 68-НДС Кт 19.

Пример №1. АО «Стамбул» занимается реализацией керамической посуды, использует ОСНО. В октябре 2016 АО «Стамбул» заключил договор с банком «Восточный», согласно которого кредитная организация:

• осуществляет инкассацию наличности в кассе «Стамбула»;
• проводит установку и обслуживание системы «Клиент-Банк»;
• оказывает услуги расчетно-кассового обслуживания.

По итогам октября 2016 услуги банка «Восточный» составили:

• инкассация наличности 7.104 руб., НДС 1.084 руб.;
• услуги РКО – 1.205 руб.;
• техническое сопровождение ПО «Клиент-Банк» – 807 руб.;
• установка ПО «Клиент-Банк» (период использования 01.10.16 – 01.10.17) – 5.980 руб.

Оплата за РКО и инкассацию осуществлена «Стамбулом» 31.10.16, оплата за установку и сопровождение ПО «Клиент-Банк» – 30.11.16. В учете «Стамбула» бухгалтер сделал такие записи:

Налоговый режим УСН

Пример №2. ООО «Чемпион» занимается реализацией спортивного питания, использует УСН. В сентябрь 2016 «Чемпион» заключил договор с банком «Вектор», согласно которого кредитная организация:

• осуществляет ремонт и обслуживание кассовой техники – 1.740 руб. ежемесячно
• проводит расчетно-кассовое обслуживание сотрудников «Чемпиона» – 1.540 руб. ежемесячно;
• инкассирует выручки из кассы «Чемпиона» – 8.650 руб., НДС 1.319 руб. ежемесячно.

12.09.16 «Вектор» установил «Чемпиону» систему «Клиент-Банк» (оплата 8.220 руб. единоразово). Плата за техсопровождения ПО составляет 1.004 руб. ежемесячно. 30.09.16 «Чемпион» оплатил «Вектору» услуги инкассации, РКО и ремонта кассовой техники. Оплата за установку и техподдержку «Клиент-Банк» осуществлена «Чемпионом» 17.11.16. Бухгалтер «Чемпиона» сделал в учете такие записи:

Налоговый режим ЕНВД

В таком случае уменьшить налогооблагаемую базу можно при расчете налога на ОСНО

Пример №3. ООО «Арт Декор» занимается производством и реализацией кондитерских изделий. Доход от продажи кондитерских изделий оптом облагается ОСНО. Кроме того, «Арт Декор» реализует торты через сеть кафе. Данная деятельность облагается вмененным налогом.

«Арт Декор» заключил договор с банком «Атлантика», согласно которого «Арт Декор» оплачивает услуги РКО в сумме 1.840 руб. ежемесячно. По итогам мая 2016 доход «Арт Декор» составил:

• от оптовой продажи кондитерских изделий – 214.400 руб.;
• от реализации тортов через сеть кафе – 487.200 руб.

Таким образом, доля дохода ОСНО составила:

214.400 руб. / (214.400 руб. + 487.200 руб.) * 100% = 31%

Доля расходов на услуги банка, которые можно учесть при расчете налога ОСНО, составляет:

1.840 руб. * 31% = 571 руб.

Доля банковских расходов, относящихся к ЕНВД, составляет:

1.840 руб. – 571 руб. = 1.269 руб.

При расчете налога на прибыль ОСНО бухгалтером «Арт Декор» учтены расходы на РКО в сумме 571 руб. В учете «Арт Декор» сделаны такие записи:

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. АО «Бриз» является вновь созданной организацией, использует ОСНО. «Бриз» зарегистрирован 12.07.16. По состоянию на 31.07.16 «Бриз» не получает доходы. При этом компания понесла расходы на банковское обслуживание в сумме 7.104 руб. Имеет ли право «Бриз» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

В случае, если банковские расходы были понесены «Бризом» с целью получения прибыли, то их можно учесть при расчете налога.

Вопрос №2. АО «КранСтрой» оформило кредит в банке «Западный». «КранСтрой» использует ОСНО. В рамках договора с банком, «КранСтрой» ежемесячно выплачивает проценты по кредиту. Может ли компания учесть данные суммы в составе расходов?

Проценты за пользование кредитом «КранСтрой» вправе отражать в составе внереализационных расходов. При этом следует понимать, что сумма таких расходов может быть отражена только в пределах установленных норм.

Вопрос №3. В рамках заключенного договора с банком «Север», АО «Карандаш» ежемесячно оплачивает стоимость услуг инкассации. 04.08.16 «Карандаш» оплатил банку услуги за июль 2016. В каком периоде «Карандаш» вправе учесть расходы на банковские услуги? Акт выполненных работ, полученный «Карандашом», датирован 31.07.16.

Несмотря на то, что услуги оплачены в августе, их стоимость необходимо отразить в расходах июля. Связано это с тем, что согласно акта услуги считаются фактически оказанными 31.07.16

Документ «Списание с расчетного счета»
В программе предусмотрено несколько способов создания документа расходования денежных средств с расчетного счета. Этот документ носит название «Списание с расчетного счета» и создает бухгалтерские проводки по кредиту счета 51.
1. Списание с расчетного счета на основании Платежного поручения

Один из способов создания такого документа мы рассматривали при создании «Платежного поручения», когда на его основании создается документ «Списание с расчетного счета». Нами был рассмотрен вариант создания документа «Списание с расчетного счета» непосредственно из формы Платежного поручения. Также «Списание с расчетного счета можно создать из списка «Платежные поручения» поставив курсор на интересующую нас строчку «Платежного поручения» и выбрать «Списание с расчетного счета» на команде «Создать на основании».
На основании данного платежного поручения будет создан документ «Списание с расчетного счета. (Рис.1).



Рис. 1

2. Списание с расчетного счета из реестра «Банковские выписки»

Использование режима копирования документов.
Если предприятие осуществляет платежи по банку не пользуясь созданием «Платежных поручений» (что чаще всего и происходит), то документ «Списание с расчетного счета» удобнее создавать из реестра «Банковские выписки». В этом случае нам будет доступна возможность создания документа «Списание с расчетного счета» путем копирования похожего документа. Для этого ставим курсор на копируемый нами документ, правой кнопкой мыши вызываем режим выбора доступных команд, выбираем команду «Скопировать» или используем клавишу «F9». (Рис.2)

Рис. 2

Созданный путем копирования документ будет иметь автоматически заполненные реквизиты: наименование контрагента, договор с контрагентом, назначение платежа, статью «Движение денежных средств», выбранную ставку НДС, Счета расчетов, «Вид операции» и другое. (Рис. 3)

Рис. 3

В создаваемом документе «Списание с расчетного счета» нам осталось или согласиться с автоматически заполненными реквизитами или их поменять. Чаще всего замене подлежит только сумма платежа и назначение платежа.
Осуществим дальнейшие действия с созданным путем копирования документе «Списание с расчетного счета», предварительно поменяв в нем сумму платежа. Применим команду «Провести». Проверим созданные проведенным документом проводки, нажав команду «Дт-Кт» . (Рис. 4 и Рис. 5)

Рис. 4

Рис. 5

Рассмотрим более внимательно документ «Движение документа: Списание с расчетного счета …». Этот документ дает нам возможность исправить бухгалтерские проводки в ручном режиме. Для этого используется режим «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)». Помечаем этот режим «птичкой». После этого можем внести изменения в реквизиты документа: при необходимости меняем бухгалтерские проводки с Дт60.02 - Кт51 на Дт60.01 - Кт51, также можем поменять статью «Движение денежных средств». Остальные реквизиты оставляем как есть. Если захотим отменить изменения и вернуть первоначальные настройки документа, необходимо снять «птичку» и провести документ. (Рис.6)


Рис.6

Документ в котором бухгалтерские проводки были изменены в ручном режиме не так много, поэтому в реестре документов «Банковские выписки» они помечаются особым образом. (Рис. 7).

Рис. 7

Создание документа «Списание с расчетного счета»
Все виды операций, которые влекут за собой списание денежных средств с расчетного счета, нами были рассмотрены в разделе «Платежные поручения». Документ «Списание с расчетного счета» имеет те же реквизиты, что и программный документ «Платежные поручения». Новый документ «Списание с расчетного счета» создается из реестра «Банковские выписки» путем применения команды «Списание». Вид нового документа на Рис. 8, перечень «Видов операции» на Рис. 9:

Рис. 9

И вид документа и перечень «видов операций» нам уже знакомы по инструкциям работы с «Платежными поручениями». Теперь же документ «Списание с расчетного счета» является самостоятельным документом, непосредственно создает бухгалтерские проводки по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и осуществляет запись в реестр документов «Банковские выписки», который является основным документом по учету банковских операций. Повторим бухгалтерские проводки создававаемые документом «Списание с расчетного счета»:
- Оплата поставщику: Дт 60.02 - Кт51 или Дт60.01 - Кт51в зависимости от того оплата это за уже полученные ТМЦ (услуги) или оплаченный аванс;
- Возврат покупателю: Дт62.01 - Кт51 - возврат денежных средств покупателю за ранее полученный от него аванс;
- уплата налога: по Дебету соответствующий счет и субсчет учета налогов и приравненным к ним платежам (счета 68 и 69) - кредит счета 51;
- Возврат займа контрагенту: Дт(66.03 или 67.03) - Кт51;
- Возврат кредита банку: если кредит, полученный из банка краткосрочный (срок возврата до 1 года), то бухгалтерская проводка Дт66.01 - Кт51; если кредит долгосрочный (срок возврата свыше 1 года), то бухгалтерская проводка Дт67.01 - Кт51;
- Выдача займа контрагенту: Дт58.03 - Кт51;
- Прочие расчеты с контрагентами: Дт76.05 (или Дт60.01) - Кр51;
- Снятие наличных: Дт50 - Кр51;
- Перечисление подотчетному лицу: Дт71.01 - Кт51;
- Перечисление заработной платы по ведомости: Дт70 - Кт51;
- Перечисление заработной платы работнику: Дт70 - Кт51;
- Перечисление сотруднику по договору подряда: Дт70 - Кт51;
- Перечисление депонированнной заработной платы: Дт70 - Кт51; На счете 70 «Расчеты по заработной плате» можно использовать различные субсчета, в том числе для учета депонированной заработной платы и оплаты договоров подряда;
- Выдача займа работнику: Дт73.01 - Кт51;
- Прочее списание: документ предоставляет возможность самостоятельно указать счет по Дебету, на который будут предприятие будет перечислять денежные средства: Дт… - Кр51.

В заключении рассмотрения вопроса по отражению в программе 1С операций по расчетному счету внимательно присмотримся к главному документу по учету операций с банками - реестру (или журналу документов) «Банковские выписки». Рис. 10

Рис. 10

Реестр «Банковские выписки» несет в себе много информации. Одна строчка в нем соответствует одному документу «Поступление» или «Списание». В документах «Поступление на расчетный счет» и «Списание с расчетного счета» может быть указано несколько платежей в один день с одним контрагентом.
Поступления денежных средств на расчетный счет и их расходование указываются в разных столбцах «Поступление» и «Списание», что визуально удобно. Указывается дата отражаемых в реестре документов. В колонке «Назначение платежа» отражается содержание поля «Назначение платежа» документов Поступления или Списания. В колонках «Контрагент», «Вид операции», «Вх. номер», «Вх. дата», «Комментарий» отражаются соответствующие поля из документов «Поступление на расчетный счет» и «Списание с расчетного счета». Используя команду «Настройка формы» из группы команд «Еще» в реестр можно добавить колонки «Ответственный», «Валюта».
В правом нижнем углу указывается информация о ежедневном состоянии расчетного счета: остатки (сальдо) на начало и конец дня, поступлениях и расходованиях денежных средств в течение дня. Эту информацию можно показать (или скрыть) командой «Показать/скрыть итоги» из группы команд «Еще».
Рассмотрим команды из командной строки реестра «Банковские выписки». Команды «Поступление» и «Списание» предназначены для создания новых документов «Поступление на расчетный счет» и «Списание с расчетного счета». Команда поиска - «Найти», соответствует своему названию. Команда «Реестр документов» готовит форму для печати документов реестра «Банковские выписки». Команда «Создать на основании» предлагает создать на основании документа на котором установлен курсор следующие виды документов: «Платежное поручение», «Счет-фактура полученный» или «Счет-фактура выданный» (Рис. 11)

Рис. 11

Команда «Загрузить» предлагает выбрать текстовый файл для загрузки выписок из банка (используется для работы с большим массивом ежедневных платежей и при условии использования программы «Клиент-банк»). Команда «Дт Кр» используется для проверки бухгалтерских проводок созданных документами «Поступление на расчетный счет» или «Списание с расчетного счета» и отражающих проведенную предприятием хозяйственную операцию по поступлению или списанию денежных средств с расчетного счета.
Кроме указанных на панели инструментов вышеперечисленных нами команд реестр «Банковские выписки» может использовать другие команды указанные в группе команд «Еще». Часть команд указанных в этой группе описаны нами ранее, кроме того используются следующие команды (Рис. 12):


Рис. 12

- «Скопировать» или «F9»;
- «Изменить» или «F2» - открывает указанный документ с целью его изменения;
- «Пометить на удаление / Снять пометку» - команда осуществляет операцию «Пометка документа на удаление» с одновременной отменой проведения документа (если он был предварительно проведен). Почему сразу нельзя удалить документ? Программа 1С не дает возможности пользователю сразу удалять ненужные ему документы. Пользователь может их только пометить на удаление. Удаление помеченных документов осуществляется в специальном режиме ответственным лицом предприятия (к примеру главным бухгалтером). Такой порядок удаления объектов в программе 1С обеспечивает дополнительную безопасность базы данных предприятия от несанкционированных (случайных и необдуманных) действий сотрудников;
- «Обновить» или «F5» - обновляет данные на интерфейсе;
- «Установить период» - устанавливает период отражения документов в реестре;
- «Провести» и «Отмена проведения» - проводит или отменяет проведение текущего документа, то есть документа на который установлен курсор;
- «Настроить список» - позволяет настроить реестр «Банковские выписки» используя различные возможности, к примеру раскрасить в разные цвета строчки с определенными условиями;
- «Установить стандартные настройки» - восстанавливает первоначальные настройки, отменяя все изменения;
- «Вывести список» - подготавливает реестр документов «Банковские выписки» к выводу на экран в виде таблицы документа «Exel» и на печать;
- «Связанные документы» - указывает те документы, которые тем или иным способом связаны с документом на который установлен курсор;
- «Показать/скрыть итоги» - показывает или скрывает информацию о ежедневном состоянии расчетного счета;
- «Изменить форму» - в пользовательском режиме изменяет форму реестра «Банковские выписки». Позволяет добавить (отнять) колонки с информацией используемые в реестре, добавить (отнять) команды из командной строки и другое.
Колонки с информацией о проведенных денежных операциях можно упорядочивать по возрастанию или убыванию. К примеру колонка «Дата» может быть упорядочена как по возрастанию дат отражаемых в реестре платежей, так и по убыванию. На рис. 10 показана колонка «Дата» упорядочена по возрастанию дат. На рис. 13 колонка «Дата» упорядочена по убыванию дат. Смена порядка упорядочивания осуществляется путем двойного клика «мышкой» на поле «Дата».

Рис. 13

Возможность упорядочивания данных имеется и для других колонок реестра «Банковские выписки». Можно упорядочить колонки «Поступление», «Списание», «Вх номер». Для упорядочивания используется числовое выражение указанное в колонке. Так в колонках «Поступление» и «Списание» упорядочивание происходит по возрастанию или убыванию суммы платежа. Колонки «Назначение платежа», «Контрагент», «Вид операции» упорядочиваются первой букве и по алфавиту. Включается режим упорядочивания соответсвующей колонки путем двойного клика «мышью» в поле наименования колонки.
На рис. 14 приведен пример упорядочивания информации содержащейся в колонке «Контрагенты». Упорядочивание происходит по алфавиту (первая буква «А») по первой букве названия контрагента.


Рис. 14

По операциям выдачи с расчетного счета наличных денежных средств и зачисления на счет наличных денежных средств обработка операций по банку имеет свои особенности. Это связано с тем, что вышеперечисленные операции одновременно отражаются как в операциях по расчетному счету, так и в операциях по кассе предприятия. Для того, чтобы не было задвоения бухгалтерских проводок компанией «1С» принято решение во всех своих программных продуктах, связанных с учетом, данные операции регистрировать только кассовыми документами: «Приходный кассовый ордер» - по приходу наличных денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия и «Расходный кассовый ордер» по выдаче из кассы и зачислению на расчетный счет в банке наличных денежных средств предприятия. Таким образом, чтобы в журнале документов «Банковские выписки» были корректно учтены операции с наличными денежными средствами в журнал учета кассовых операций необходимо внести соответствующие кассовые документы.
Рассмотрим пример создания документа списания наличных денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия (Рис.15). И проверим проводки созданные данным документом. (Рис. 16).

Рис.15

Рис. 16

Программа нам сообщит, что отказывается делать бухгалтерские проводки по данному документу и предложит нам обратиться к учету кассовых операций.
Подобная операция с отказом программы проводить запись бухгалтерских проводок осуществляется при внесении наличных денежных средств из кассы предприятия на расчетный счет: документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Взнос наличными».

Работа с платежными поручениями.

В настоящее время подавляющее большинство предприятий пользуются современными средствами работы с банками (система электронного документооборота «Клиент-банк», Интернет-банкинг) с последующей выгрузкой банковских документов в программу 1С (или загрузкой из 1С в систему «Клиент-банк»). Однако формирование в программе «Платежных поручений» с последующим распечатыванием их на бумажном носителе и передачей в банк или отправкой этих документов в банк в электронном виде остается востребованным.
Документ «Платежное поручение» предназначен для подготовки платежного поручения в банк, на перечисление безналичных денежных средств. Создание документа осуществляется в разделе «Банк и касса» в списке документов «Платежные поручения». Форма Платежного поручения заполняется необходимыми реквизитами и при необходимости распечатывается на бумажном носителе. Платежные поручения в банк делятся на две части: 1. платежное поручение для перечисления денежных средств в пользу юридических или физических лиц связанных с хозяйственной деятельностью предприятия и 2. «налоговое» - на уплату налогов и других платежей в бюджет.

Платежное поручение для перечисления денежных средств в пользу юридических или физических лиц
Платежное поручение создается из формы списка документов «Платежные поручения». (Рис.1).


Рис. 1

В новом платежном поручении выбираем вид операции. Получателя нашего платежа выбираем из справочника «Контрагенты», Счет получателя выбираем из справочника «Банковские счета», если он не был указан ранее, то создаем его. Указываем статью ДДС из справочника «Статьи движения денежных средств». Эта статья нам понадобится в дальнейшем при анализе уплаченных денежных средств. Указываем сумму платежа. Сумма НДС рассчитывается автоматически по формуле: СуммаНДС = СуммаПлатежа / (1 + СтавкаНДС/100) * СтавкаНДС / 100.


Рис. 2

Реквизит документа «Назначение платежа» указывается автоматически, при необходимости его можно отредактировать. Реквизит «Очередность» определяет очередность платежа в соответствии с Гражданским кодексом РФ, по умолчанию для платежей данного вида указывается последняя 5 очередь. Для формирования записи в банковских выписках выбираем команду «Списание с расчетного счета». В связи с тем, что Документ «Платежное поручение» предназначен только для подготовки поручения банку на списание денежных средств, то при его «проведении» бухгалтерские проводки не формируются, то для формирования проводок предназначена команда «Списание с расчетного счета». (Рис.3 и 4)

Рис.3

Рис.4

Бухгалтерские проводки, сформированные данным документом и внесенные в банковские выписки, будут следующими Дт 60.02 - Кт51 - 14000,00 руб. (Рис.5)


Рис.5

Платежное поручение банку на списание с нашего расчетного счета денежных средств для уплаты нашему поставщику товаров сформировано. Теперь его следует распечатать на бумажный носитель в двух экземплярах, подписать уполномоченными лицами, заверить печатью предприятия и отнести в банк. Печать осуществляется из режима «Платежные поручения» после проведения созданного документа. (Рис.6)

Рис.6

В заключении получим вид печатного платежного поручения в банк, которое необходимо распечатать на бумажном носителе. (Рис.7)

Аналогичным образом изготавливаются платежные поручения для перечисления денежных средств юридическим и физическим лицам, имеющим открытые расчетные счета в банковских учреждениях. Это смогут быть платежи не только за материалы, товары и услуги, но и возврат ранее полученного кредита от банка или от другого юридического или физического лица, возвраты денежных средств покупателям, выдача возвратных займов работникам предприятия или другим контрагентам, прочие расчеты с контрагентами. Отличия между формами платежных поручений в основном касаются бухгалтерских проводок. Перечислим эти отличия.
Операция «Возврат денежных средств покупателю» за ранее полученный от него аванс - проводка Дт62.01 - Кт51;
Операция «Возврат займа контрагенту» - проводка Дт(66.03 или 67.03) - Кт51;
Операция «Возврат кредита банку»:
А). если кредит полученный из банка краткосрочный (срок возврата до 1 года), то бухгалтерская проводка Дт66.01 - Кт51;
Б). если кредит полученный из банка долгосрочный (срок возврата свыше 1 года), то бухгалтерская проводка Дт67.01 - Кт51;
Операция «Выдача займа контрагенту» - проводка Дт58.03 - Кт51;

Операции по созданию платежных поручений на оплату денежных средств в банк, с последующим их отражением в бухгалтерском учете, с физическими лицами (включая отношения с сотрудниками предприятия), а также платежи в бюджет государства рассмотрим в следующей инструкции.

Платежные поручения на перечисление денежных средств сотрудникам предприятия
При массовом использовании физическими лицами возможностей предоставляемых банками включая работу с зарплатными карточками, предприятие сокращает работу по кассе. Теперь возможно осуществление выплаты на пластиковые карточные счета сотрудников предприятия не только сумм заработной платы, но и расчетов по авансовым отчетам (командировочные или хозяйственные расходы), выдачи возвратных ссуд, оплата по договору подряда и др.
Платежные поручения на перечисление денежных средств различного назначения сотрудникам предприятия имеет определенные особенности. Общий вид такого Платежного поручения представлен на рис. 1.


Рис. 1

Основное отличие данного документа от платежного поручения на перечисление денежных средств в пользу юридических лиц заключается в том, что в этом случае получателем денежных средств является физическое лицо. Выбор нужного сотрудника осуществляется из справочника «Физические лица». Указывается расчетный счет и банк, в котором открыт счет для сотрудника предприятия. Назначение платежа заполняется автоматически с последующим уточнением. Указываем статью «Движения денежных средств».
После создания документа «Платежное поручение», для перевода его в форму платежного поручения, необходимого для банка, нажать на кнопку «Платежное поручение». Получим печатную законодательно утвержденную форму платежного поручения, которую банковское учреждение обязано принимать от плательщика денежных средств для исполнения. Указываем количество копий бумажного носителя (2 экз.) и нажимаем на кнопку «Печать». Бумажный вариант «Платежного поручения» с соответствующими подписями и печатью является для банковского учреждения обязательным к исполнению. (Рис.2).

Рис.2

Следующим шагом в обработке осуществляемой нами хозяйственной операции по перечислению денежных средств подотчетному лицу является перенос данных указанных нами в «Платежном поручении» в реестр «Банковские выписки» и формирование бухгалтерских проводок. Этот и дальнейшие наши шаги подразумевают, что хозяйственная операция по перечислению денежных средств через банковское учреждение осуществлена. (Рис. 3)


Рис. 3

Между документом «Платежное поручение» и реестром «Банковские выписки» где собираются все данные о проведенных банковских операциях имеется промежуточный документ «Списание с расчетного счета». Именно этот документ на основании проведенного «Платежного поручения» создает бухгалтерские проводки и осуществляет запись в реестр «Банковские выписки». Выбираем один из режимов «Провести и закрыть» или «Провести» и пометить «птичкой» вариант «подтверждено выпиской банка» и создаем документ «Списание с рачетного счета». (Рис. 4).


Рис. 4

Проверяем бухгалтерские проводки отражающие осуществленную нами хозяйственную операцию. Эту проверку можно осуществить как из режима «Списание с расчетного счета» после проведения документа так и из реестра «Банковские выписки» поставив курсор на интересующий нас документ. Для этого используем универсальный значок. (Рис. 5)


Рис. 5

Результат проведений хозяйственных операций по перечислению денежных средств отражается в реестре документов «Банковские выписки». (Рис. 6).


Рис. 6

Мы описали общий вид «Платежных поручений» для осуществления различных платежей в адрес физических лиц. Для других подобных операций отличия по форме платежных поручений несущественны. Имеются отличия в бухгалтерских проводках отражающих ту или иную операцию. Перечислим эти отличия.
Операция «Перечисление подотчетному лицу» - проводка Дт71.01 - Кт51;
Операция «Выплата заработной платы сотруднику» - проводка Дт70 - Кт51;
Операция «выдача займа работнику» - проводка Дт73.01 - Кт51.

Платежные поручения на перечисление налогов и иных платежей в бюджет
Для составления платежного поручения на перечисление налога или иного платежа в бюджет необходимо:
В форме «Платежные поручения» ввести команду для создания нового экземпляра документа «Платежное поручение». В форме «Платежное поручение» выбрать Вид операции «Уплата налога». В реквизите «Налог» из справочника «Налоги и взносы» необходимо выбрать вид налога, который мы хотим уплатить. В реквизит «Вид обязательства» автоматически подставляется «налог». Можем его изменить на штраф, пеню и пр.. Реквизит «Назначение платежа» заполняется автоматически, но его также можно уточнить в зависимости от требований ФНС и банка. Все реквизиты нашей фирмы заполняются в документе автоматически. (Рис. 7)


Рис. 7

Заполняем следующие реквизиты: сумма налогового платежа, получатель платежа - администратор налоговых поступлений, указываем статью ДДС - соответствующий налог или иное перечисление в бюджет. Далее нажав на кнопку «Платежное поручение», получим форму поручения в банк. (Рис.8 и 9)

Рис. 8

Рис.9

Потом, рассмотренным нами выше способом, записываем документ в реестр «Банковские выписки» и формируем соответствующие проводки связанные с уплатой налогов и других налоговых платежей в бюджет. Эти бухгалтерские проводки будут иметь по кредиту Счет 51, а по дебету соответствующий счет и субсчет учета налоговых платежей (счета 68,69).
Кроме налоговых платежей предприятия в процессе своей хозяйственной деятельности оплачивают другие платежи в бюджет. Это различные виды государственных пошлин, судебных сборов, оплат за лицензии и другое. Предприятия осуществляющие внешнеэкономическую деятельность сталкиваются с необходимостью оплаты таможенных платежей.
Форма «Платежного поручения» на оплату других бюджетных платежей имеет такой же вид (разница минимальна) как и вышерассмотренная нами.
Мы рассмотрели все основные операции предприятия, связанные с движением по расчетному счету. Учет этих операций ведется в реестре «Банковские выписки». Приход и расход по расчетному счету отражаются в разных столбцах. Для быстрого создания однотипных документов используется режим копирования с последующим редактированием. Реестр имеет наглядный вид. Набор команд «Еще» позволяет самонастраивать данный реестр (добавлять, убирать реквизиты-столбцы). Имеется возможность работы в автоматизированном режиме с системой «Клиент-банк», когда документы заносятся в реестр «Банковские выписки» в автоматизированном режиме с минимальным контролем бухгалтера.

Учет операций по банку (поступление денежных средств).

Банковские операции по расчетному счету (расчетным счетам) отражаются в списке документов «Банковские выписки» из раздела «Банк и касса». В этом списке отражаются документы как по поступлению денежных средств на расчетный счет, так и по их списанию.
Создание документов по отражению поступления денежных средств на расчетный счет организации
Оплата от покупателя
Заходим в раздел «Банк и касса», выбираем список документов «Банковские выписки». Создаем новый документ путем нажатия на кнопку «Поступление». (рис. 1).

Рис. 1

Из списка предлагаемых вариантов «Вид операции» выбираем «оплата от покупателя» (оплата от покупателя может быть установлена по умолчанию). Оставляем счет учета по умолчанию «51» - Учет денежных средств на расчетных счетах в национальной валюте РФ. (рис.2).

Рис.2

Следующим шагом выбираем покупателя. Заполняем реквизит «Организация», от имени которой мы ведем учет. При ведении учета по одной организации ее наименование подставляется в реквизит по умолчанию. (Рис. 3). В программе 1С реализован режим быстрого поиска: набирая в «окошке выбора» первые буквы (или цифры кода ИНН) программа предлагает нам по соответствию с ними выбрать название Контрагента.
Внимание. Для удобства быстрого поиска рекомендуем наименование контрагента (покупателя, продавца …) записывать в следующем порядке: сначала название без кавычек, а потом форму собственности. А уже в полном наименовании контрагента писать полное название контрагента в соответствии с регистрационными документами.
Например: полное наименование - ООО «Кафе сказка», наименование (сокращенное для поиска) - Кафе сказка, ООО.

Рис.3

Далее указываем сумму поступивших денежных средств. В табличной части документа «Поступление на расчетный счет» указываем договор с покупателем, если договора еще нет, то создаем его. (Рис.4).
Совет. В том случае если взаимоотношения с контрагентом у нас несложные и осуществляются без договора на основании счетов, рекомендуем создать в базе «условный» договор с покупателем и при создании подобных документов на него ссылаться. В дальнейшем этот прием экономит время бухгалтеру на анализ взаимоотношений с данным контрагентом.

Рис. 4

Следующими действиями:

Выбираем статью «Движения денежных средств» - ДДС. Этот вид аналитики соответствует своему названию, то есть используется для анализа статей движения денежных средств. В нашем случае статья ДДС совпадает с видом платежа - «оплата от покупателя».

Указываем ставку НДС. В зависимости от ставки НДС программа сама рассчитывает сумму НДС в общей сумме поступивших денег и отражает эту сумму во второй строке столбца НДС.
Заполняем реквизит «погашение задолженности», который имеет следующие варианты погашения задолженности: автоматически, по документу или не погашать. В случае выбора варианта «По документу» во второй строке следует указать ссылку на документ, по которому будет произведено погашение задолженности. Показатель «Автоматически» используется программой по умолчанию. (Рис.5).

Рис. 5

Остаются следующие поля для заполнения.
Поле «Счета расчетов». Для вида оплаты «оплата от покупателя» программой предлагается установить счет расчета 62.01 - «Учет расчетов с покупателями» или счет 62.02 - « Учет расчетов с покупателями по полученным авансам». Стоит оставить без изменений эти счета. Программа анализирует полученную сумму от покупателя и сама определяет на каком счете учитывать полученные денежные средства. Если это оплата за уже поставленный товар, то используется проводка Д51 - Кр62.01. Если это предоплата (аванс), то используется следующая проводка Д51 - Кр62.02.
Поля «Вх. номер» и «Вх. дата» соответствуют номеру входящего платежного поручения и его дате.
Поле «Назначение платежа» используется как краткий комментарий для удобства работы сотрудников компании. В случае оплаты от покупателей возможно такое заполнение поля: «Оплата за продукты по сч. №__ от ___ .
Кроме того можно указать ответственного за создание документа. (Рис.6).

Рис.6

Документ готов к записи в базу данных. Нажимаем «Провести и закрыть». Проведенный документ появляется в списки документов «Банковские выписки».
Проверяем проводки сформированные программой. (Рис.7).

Рис.7

Бухгалтерские проводки созданные документом. (Рис.8).

Рис.8

Создание и проведение документа закончено. Внутренний номер документа хранящегося в базе программы является уникальным и присваивается программой: реквизит «Рег.номер».
Возврат денежных средств от поставщика
Такая ситуация может случиться в том случае если поставщик возвращает полученный ранее от нас аванс или погашает нам свою кредиторскую задолженность.
В разделе «Банк и касса», заходим в список документов «Банковские выписки». Создаем новый документ путем нажатия на кнопку «Поступление». Среди видов операции выбираем «Возврат от поставщика». Выбираем поставщика («Плательщик»), заполняем сумму и в колонке «Договор» указываем основание для платежа - договор с поставщиком.

Рис. 1

Остаются три важных момента - определение статьи движения денежных средств (ДДС), ставки НДС и выбор счетов расчета. В операции «возврат от поставщика», статья ДДС - «прочие поступления по текущим операциям», ставку НДС указывается 18%, 10% или, без НДС. Счета расчетов оставляем те, что созданы программой по умолчанию. Эти счета совпадают со счетами расчетов с поставщиками: 60.01 или счет 60.02. При проведении документа программа выберет тот субсчет, который соответствует нашей хозяйственной операции. (Рис.2).

Рис. 2

Проводим и закрываем документ. В заключение проверяем созданные документом проводки (в списке документов «Банковские выписки» - режим «Дт-Кт»). Должно быть: Дт. Сч.51 - Кр. Сч.60.02 - сумма 5000.00 руб.

Расчеты по кредитам и займам.
Поступление денежных средств на расчетный счет, связанных с кредитами и займами определяются следующими операциями (закреплены в реквизите «вид операции»): получение денежных средств по кредитам от банковских учреждений; получение займа от контрагента; возврат займа от контрагента, выданного ему ранее. Общая форма документа «Поступление на расчетный счет» при вышеперечисленных операциях следующая (Рис. 3).
Выбираем «Вид операции», заполняем реквизиты:
- Плательщик - банк (предоставляющий нам кредит) или контрагент;
- Сумма кредита;
- Договор (если договора нет, то программа позволяет создать новый договор, не выходя из формы документа);
- Статья движения денежных средств: при получении кредита банка - это «получение кредита», при получении ссуды от контрагента - «получение ссуды».
И в заключение соглашаемся (или не соглашаемся) с предложенным программой счетом учета данной операции («Счета расчетов»):
А). при получении денежного кредита от банка применяем проводку бухгалтерского учета: Дт51 - Кт67.01 (если кредит долгосрочный, со сроком погашения свыше 12 месяцев) и Дт51 - Кт66.01 - если кредит краткосрочный;
Б). при получении возвратного беспроцентного займа от контрагента - Дт51 - Кт67.03 (Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам);
В). при возврате выданного ранее беспроцентного возвратного займа от партнера-контрагента - Дт51 - Кт58.03 (Счет 58 - «Финансовые вложения», субсчет 58.03 - «Предоставленные займы»). (Рис.3)


Рис. 3

Прочие расчеты с контрагентами
В случае если денежные средства, зачислены на счет от контрагента по другим основаниям, то документ вводится с видом операции «Прочие расчеты с контрагентами». Такими основаниями к примеру могут быть расчеты по претензиям. Для учета таких расчетов используется субсчет 76.02 счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Применяем статью ДДС - «Прочие поступления по текущим платежам». Рис. 4

Рис. 4

Поступления от продаж по платежным картам и банковским кредитам
Для операции получения денежных средств от розничных продаж по платежным картам или банковским кредитам используется документ с видом операции «Поступления от продаж по платежным картам и банковским кредитам». Для данного вида операции документ имеет следующий вид.
Этот документ имеет две закладки. Основную «Расшифровка платежа» и «Учет услуг банка» предназначенную для отражения затрат предприятия по услугам банка-эквайера по обслуживанию платежных карт. В колонке «Счет расчетов» используем счет 57.03 - «Продажи по платежным картам». Если поступает выручка от продаж по банковским кредитам, то можем использовать один из субсчетов счета 76 «Расчеты с другими дебиторами и кредиторами», а именно 76.09.
Применим статью ДДС - «Оплата от покупателей платежной картой». (Рис. 5).


Рис. 5

Закладка «Учет услуг банка» имеет следующий вид. (Рис. 6) В нее переносится «сумма услуг» набранная в основной закладке, указывается счет учета затрат банка по обслуживанию платежных карт.


Рис. 6

После проведения документа - операция «Записать и закрыть» проверяем сформированнные программой проводки (в режиме «Банковские выписки» нажимаем кнопку).

Сформированные по документу проводки. Дт51 - Кт57.03 - 6000,00 руб. и
Дт91.02 (аналитика затрат - «услуги банков» - Кт57.03 - 200,00 руб. (Рис. 7)


Рис. 7

Инкассация
Данный вид операции применяется в случае зачисления на расчетный счет денежных средств инкассированнных из кассы организации. Используется в том случае когда между сдачей денежных средств в кассу организации и последующей передачей этих средств в банк существует временной разрыв связанный с процессом перевозки и охраны денежных средств.
В открытом документе следует заполнить следующие реквизиты: сумма инкассированных денежных средств и статья ДДС. Название плательщика не заполняем. Соглашаемся с предложенным программой, счетом расчетов - 57.01. (Рис. 8)

Рис. 8

Возврат займа работником
При возврате займа, ранее выданного работнику предприятия создаем документ с видом операции «Возврат займа работником».
Заполняем следующие реквизиты: Плательщик - ФИО работника, возвращающего денежный займ предприятию. Сумма. Статья движения денежных средств - «Поступления от погашения займов». (Рис. 9)


Рис. 9

Прочие поступления

В остальных случаях поступлений на расчетный счет у бухгалтера имеется больше возможностей для творчества. Это могут проценты начисленные банком за использование свободных денежных средств, проценты по депозитам, излишне уплаченные и возвращенные налоги и пр. В этом случае документ будет иметь следующий вид. (Рис.10)


Рис. 10

По документу бухгалтер самостоятельно определяет и счет кредита и статью движения денежных средств и наличие (отсутствие) «Плательщика».
Приведем пример. Поступление процентов от банка от размещения временно свободных денежных средств предприятия. Это поступление является внереализационным доходом. Следовательно имеем следующие бухгалтерские проводки соответствующие данной хозяйственной операции: Дт51 - Кт91.01 - 600.00 руб. (Счет 91.01 - «Прочие доходы» с аналитикой «Прочие внереализационные доходы»). (Рис.11).

Рис. 11
Мы завершили рассмотрение документов формирующих все поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

Бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает в себя:

• построение учетно-операционного аппарата;
• организацию рабочего дня и документооборота;
• внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

• все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);
• движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;
• бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка - это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Оценка баланса дает возможность определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности и о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций. Выделяются следующие пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете :

• внутренние (руководители, учредители, участники организации),
• внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования материальных и финансовых ресурсов;
• определение внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны на основе накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных государствах. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка Российской Федерации № 205-П1 и основаны на следующих международных принципах бухгалтерского учета .
1. Принцип непрерывности деятельности . Суть этого принципа такова: составление годовой финансовой отчетности предполагает продолжение деятельности банка в обозримом будущем. В том случае, если предусматривается ликвидация банка, должны вноситься изменения в оценку его активов и пассивов.

Например: в 1995 г. банк приобрел офис за 100 денежных единиц. Срок амортизации 20 лет. Таким образом, балансовая стоимость помещения к 01.01.1999 г. равнялась 80 денежным единицам .

На 01.01.1999 г. продажная цена офиса в связи с падением цен на недвижимость составила 60 денежных единиц. При этом:

• в случае непрерывности эксплуатации основные фонды (ОФ) будут учитываться по стоимости 80 денежных единиц;
• в случае ликвидации банка ему следует учесть скрытый убыток и осуществить проводку дополнительной амортизации из расчета: 80-60=20 денежных единиц.

2. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета . Банки должны применять постоянные методы бухгалтерского учета, позволяющие пользователям банковской отчетности анализировать финансовое состояние банка во времени. При вынужденных изменениях методов учета банку следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год (в соответствии с новыми методами).

3. Принцип осторожности . В ходе проведения банковских операций необходимо оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторожности. В особенности данное правило касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В этой связи доходы должны отражаться только после их реализации, а расходы - как только появляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии, представленные банку не внушают доверия.

4. Принцип наращивания доходов и расходо в. Банковские операции подразделяются по месячным и квартальным периодам. Годовые отчеты составляются за финансовый год. Финансовые результаты (доходы и расходы) приходуются сразу после их осуществления нарастающим итогом.

5. Принцип реального отражения активов и пассивов. Кредиторская и дебиторская задолженность, счета доходов и расходов хозяйствующих объектов должны оцениваться отдельно. Например, если банк А имеет с банком Б два балансовых счета, скажем, по межбанковскому кредиту представленному и межбанковскому кредиту полученному, то по каждому из них оформляются соответственно доходы и расходы.

6. Принцип незыблемости входящего остатка . Остатки на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года.

7. Принцип приоритета содержания над формой . Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все банковские операции необходимо отражать в балансе, исходя из их экономического содержания и правовой формы. Реализация этого принципа позволяет получить достоверную и правдивую оценку финансового положения банка. Этот принцип не допускает искусственного наращивания баланса, которое не отражает реальных экономических операций. В частности, банки не могут давать друг другу ссуды на одинаковые суммы без использования реальных кредитных ресурсов.

8. Открытость . Финансовые отчеты должны быть достаточно подробными, отражать суть операций, они не должны быть двусмысленными и вводить в заблуждение. В приложениях к финансовым отчетам нужно вносить расшифровки сводных данных по кредиторской и дебиторской задолженности и пр.

9. Консолидация . Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом по банку. Для этого необходимо унифицировать счета филиалов и отделений и уменьшить баланс на межфилиальные операции и взаимные вложения.

10. Существенность . В финансовых отчетах должна содержаться вся необходимая информация в достаточном объеме. Не существенную информацию в отчеты включать не следует. Коммерческий банк составляет сводный баланс и отчетность в целом по банку по счетам второго порядка.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только как активные или только как пассивные .

Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные - для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета - дебет, правая - кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Формирование дебетовых и кредитовых сальдо в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов (табл. 3.1 и 3.2).

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия всегда позволяет проверить сделку по месту возникновения затрат и их характеру, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счета на сумму операции.

Как видно из данной схемы, общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

• A. Балансовые счета;
• Б. Счета доверительного управления;
• B. Внебалансовые счета;
• Г. Срочные операции;
• Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в комплексе А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА .
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Раздел 1. Капитал и фонды.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Раздел 6. Средства и имущество.
Раздел 7. Результаты деятельности.
Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и от 2 до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций. Основанием для данной классификации служат следующие признаки:

• резидентство - резидент и нерезидент;
• форма собственности - средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);
• вид деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Признак валютного счета введен в структуру лицевого счета как код валюты. Все банковские операции в иностранной валюте, совершаемые кредитными организациями, должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами » выделены группы счетов по видам операций. По активным операциям это: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), в том числе котируемые и не котируемые; вложения в акции, приобретенные для перепродажи или инвестирования; учтенные векселя. По пассивным операциям - это выпущенные банками ценные бумаги (облигации, сертификаты, векселя, банковские акцепты и т.п.). Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ . Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в коммерческих банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно - на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА . Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ . В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО . На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (и переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими коммерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммерческих банков, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.

Бухгалтерский учет в торговле Соснаускене Ольга Ивановна

4.3. Учет банковских операций

4.3. Учет банковских операций

Банк – это кредитная организация, имеющая право осуществлять комплексно (в совокупности) банковские операции.

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» относит к банковским операциям:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдачу банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

На практике торговые организации пользуются довольно ограниченным кругом услуг, предоставляемых банком. Как правило, это открытие расчетного счета, инкассация, сдача наличных средств (торговой выручки) в банк и получение наличных средств из банка. В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели все чаще используют и такой вид банковских услуг, как предоставление кредитов. В меньшей степени пока развито вексельное обращение, при котором предприятие приобретает у банка векселя для использования в расчетах с поставщиками.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» «…открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе». Следовательно, для открытия расчетного счета организации необходимо сначала зарегистрироваться как юридическое лицо и встать на налоговый учет.

Вместе с прочими документами, необходимыми для открытия расчетного счета, клиент должен представить в банк карточку с образцами подписей и оттиском печати. Карточка заполняется от руки чернилами (пастой) черного, фиолетового или синего цвета. Допустимо также применять для заполнения пишущую машинку или принтер или другие пишущие или электронно-вычислительные машины, используя шрифт только черного цвета. Подписи на карточке должны быть собственноручными. Использование факсимильной подписи не допускается.

Совет лицам, имеющим право подписи и, соответственно, представляющих их образцы банку. В точности повторять на карточке подпись с вашего паспорта необязательно. Главное требование к образцу вашей подписи на карточке – устойчивость, возможность многократного максимально приближенного повторения.

Карточка представляется в банк в одном экземпляре на каждый банковский счет. Она представляет собой утвержденный бланк формы № 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93).

Несколько слов об оплате услуг банка и иных расчетах между банком и его клиентом. При открытии расчетного счета между банком и его клиентом подписывается договор. Это очень серьезный документ. В частности, в нем оговариваются такие вопросы, как перечень и оплата услуг, оказываемых банком клиенту, начисление клиенту процентов за пользование его денежными средствами, основания для списания денежных средств со счета клиента без его распоряжения.

Основными формами безналичных расчетов являются:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Организации, заключающие договор расчетного счета, самостоятельно избирают для себя формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов могут также особо устанавливаться в договорах, заключаемых между организациями-контрагентами. Для осуществления безналичных расчетов по перечисленным выше формам используются следующие виды документов:

1) платежные поручения;

2) аккредитивы;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.

Данные документы составляются по утвержденным формам на бланках, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Допускается использование типографских бланков, заполнение форм с помощью компьютера (использование форм, включенных в справочные, правовые и бухгалтерские программы), а также копий бланков, выполненных на множительной технике, если копирование выполняется без искажений.

Полное и подробное описание банковских расчетных документов, правила их заполнения, порядок проведения банковских операций приводятся в Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».

Торговая организация обязана вести строгий учет операций, проходящих по расчетному счету. В основном это оплата за товар от покупателей, оплата поставщикам, оплата различных услуг, приобретенных оборудования и материалов, перечисление налогов, зачисление инкассации и торговой выручки, сдаваемой в банк, списание со счета сумм, выданных банком наличными средствами, оплата прочих платежей, в том числе банковских услуг. По расчетному счету также проходят получение и погашение кредитов, выданных организации банком, и выплата процентов по ним. В случае, если организация пользуется валютным кредитом (проводит иные валютные операции), суммы на покупку и продажу валюты тоже проходят через рублевый расчетный счет. Для учета наличия и движения денежных средств предприятия в российских рублях на расчетном счете, открытом в кредитной организации (банке), предназначается счет 51 «Расчетные счета».

По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, а по кредиту соответственно списание денежных средств со счета. Счет 51 корреспондирует со следующими счетами (табл. 15).

Таблица 15

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету, т. е. если организация имеет один расчетный счет в одном банке, то аналитика по счету 51 не ведется.

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, то учет наличия и движения денежных средств будет вестись по каждому расчетному счету в отдельности.

Если предприятие берет кредит в банке, банк самостоятельно открывает для него ссудный счет.

В отличие от расчетного счета открытие ссудного счета не требует обязательного сообщения в налоговые органы.

Сумма кредита поступает на ссудный счет, а с него уже переводится банком на расчетный счет предприятия.

ООО «Восток» получило от банка, в котором открыт ее расчетный счет, краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет предприятия.

Бухгалтер ООО «Восток» делает в своем учете следующие записи:

Дебет счета 51 Расчетные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 100 000 руб. – выдан кредит банком;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. – получен кредит от банка.

В данном случае субсчет 51.1 отражает движение средств на расчетном счете предприятия, а субсчет 51.2 – ссудный счет.

В настоящее время все большее распространение получает компьютеризированная система бухгалтерского учета. Не все программы позволяют «дробить» счет 51 на субсчета, т. е. при формировании документа «Выписка» в журнале «Банк» можно выбрать любой из нескольких расчетный счетов, но проводки в любом случае будут формироваться по счету 51. На практике большинство бухгалтеров не ведут отдельную аналитику по ссудным счетам. Большой ошибки в этом нет, так как сальдо ссудного счета всегда остается нулевым.

Все операции по расчетному счету должны быть подтверждены выписками, предоставляемыми банком, и соответствующими документами на каждую операцию. Если организация работает с банком дистанционно (к примеру, по программе «Клиент – банк»), это удобно, так как банковские операции совершаются быстрее и бухгалтерия организации раньше получает оперативную информацию о состоянии своего расчетного счета. Однако и в этом случае «живые» банковские выписки и документы должны представляться в полном объеме.

Иногда возникают ситуации, когда по дебету или кредиту расчетного счета организации проходят денежные средства, ошибочно зачисленные или списанные. Как поступать, если такая сумма обнаружена бухгалтером при проверке банковских выписок? Ждать, пока банк исправит ошибку, разумеется, нельзя. Ошибочно или нет, но операция проведена банком и, следовательно, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Ошибочно отнесенная в дебет или кредит расчетного счета сумма должна быть отражена на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до выяснения.

В числе документов, подтверждающих операции, прошедшие по выписке банка, могут быть платежные требования и поручения, мемориальные ордера, экземпляры сопроводительных накладных к инкассационным сумкам и т. д. По получении документов из банка бухгалтер предприятия проводит сверку наличия и соответствия документов по каждой отраженной в выписке операции. На основании полученных документов и выписки делаются соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Полученные документы сшиваются вместе с соответствующей выпиской. По окончании месяца выписки с подшитыми документами складываются по порядку, сшиваются и хранятся в соответствии с правилами хранения бухгалтерских документов.

Если организация проводит операции не только с российскими рублями, но и с валютными средствами, учет по ним будет вестись на счете 52 «Валютные счета». Функции этого счета и учет операций по нему в большинстве аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому открытому валютному счету. Кроме того, если организация имеет валютные счета и внутри РФ, и за рубежом, рекомендуется открыть счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» и 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Валютные счета за рубежом». Если организация использует несколько видов иностранных валют, удобно и наглядно будет вести учет и по каждому виду валюты.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со следующими счетами (табл. 16).

Таблица 16

Учет денежных средств на счете 52 «Валютные счета» может вестись как непосредственно в валюте, так и в ее эквиваленте в рублях. Современные компьютерные программы бухгалтерского учета предусматривают немного отличную от рублевой форму банковской выписки по валютному счету. Она предполагает внесение информации о виде валюты, сумме в валюте и сумме в рублевом эквиваленте, т. е. при учете денежных средств в валюте параллельно обязательно проводится конвертация валюты в рубли. Если вы приняли решение вести учет на счете 52 «Валютные счета» непосредственно в рублевом эквиваленте (это имеет и свои плюсы, и свои минусы – в зависимости от объемов и характера операций, проходящих по счету), то в компьютерном варианте учета вам нужно выбрать в качестве валюты рубль. Тогда сумма в валюте будет равна своему рублевому эквиваленту.

Заполнение банковских выписок, формирование и хранение банковских документов также аналогичны требованиям, предъявляемым к счету 51 «Расчетные счета».