Муниципальное учреждение и особенности его создания, а также деятельности. Государственные и муниципальные учреждения в РФ: понятие, виды, основные функции Государственных муниципальных учреждений и инструкции

Государственными являются все учреждения, находящиеся в федеральной или региональной собственности и финансируемые из федерального и региональных бюджетов.

Муниципальными называются те учреждения, собственником которых является муниципальное образование и которые финансируются из местных бюджетов.

Каждое государственное или муниципальное учреждение должно иметь утвержденный учредителем и зарегистрированный в установленном порядке устав, бюджетную смету или план финансово-хозяйственной деятельности, самостоятельный баланс, а также имущество в оперативном управлении.

Государственные и муниципальные учреждения подразделяются на три типа:

Казенные;

Бюджетные;

Автономные.

Согласно ст. 6 БК РФ, казенные учреждения - это государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Законом № 83-ФЗ установлено, что статус казенных учреждений должны иметь:

Управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

Учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

Специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

Учреждения МВД, Главного управления специальных программ Президента РФ, ФМС (Федеральная миграционная служба), ФТС, ФСБ, СВР (Служба внешней разведки), ФСО (Федеральная служба охраны), специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

Психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Казенные учреждения, являясь некоммерческими организациями, имеют ряд присущих именно им признаков:

1) цель создания - осуществление управленческих, социально-культурных, научных и иных функций некоммерческого характера;

2) учредитель такого учреждения - органы государственного управления и органы местного самоуправления;

3) закрепление имущества - на праве оперативного управления;

4) источники финансирования - средства соответствующих бюджетов и государственных внебюджетных фондов;

5) наличие бюджетной сметы, объем которой устанавливается учредителем, в том числе и на основе государственного задания;

6) высокая степень государственной регламентации их финансовой деятельности и низкий уровень самостоятельности при исполнении бюджетной сметы;

7) операции с бюджетными средствами проводятся через открытые им в казначейских органах лицевые счета;

8) отсутствие прав на предоставление и получение кредитов (займов), приобретение ценных бумаг;

9) зачисление в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ внебюджетных поступлений от приносящей доход деятельности за исключением учреждений системы исполнения наказаний, где такие доходы в полном объеме направляются на финансовое обеспечение их функций сверх бюджетных ассигнований;

10) закрепление в уставе позиции о субсидиарной ответственности по обязательствам казенного учреждения публично-правового образования в лице органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя;

11) особый порядок ведения бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".

По функциональному признаку все государственные и муниципальные учреждения подразделяются:

На органы государственного управления и местного самоуправления. Например, это Администрация Президента РФ, Минфин России, федеральные агентства, администрация муниципального образования "Волховский район Ленинградской области" и т.п.;

Судебные органы, включающие, к примеру, Конституционный Суд РФ, Высший Арбитражный Суд РФ, суды общей юрисдикции и т.п.;

Военные, образовательные, медицинские и другие учреждения.

На примере сферы образования рассмотрим другой принцип группировки учреждений. В зависимости от реализуемой программы образовательные учреждения группируются в определенные типы учреждений, функционирующих в соответствии с утвержденными Правительством РФ типовыми положениями:

Дошкольные;

Общеобразовательные, включающие в себя три ступени: начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования;

Начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования;

Дополнительного образования взрослых;

Дополнительного образования детей;

Специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;

Для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

Другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

В свою очередь, в составе типовой группы учреждений могут функционировать отдельные виды учреждений. Например, к общеобразовательным учреждениям относятся школы, гимназии, лицеи, школы-интернаты, вечерние школы.

В отличие от образования для других отраслей бюджетного сектора типовые положения не утверждаются, а их деятельность регламентируется уставами. Так, например, уставы всех государственных музеев напрямую утверждаются Правительством РФ.

Организационное построение государственной системы медицинских учреждений регулируется Минздравсоцразвития России путем утверждения соответствующей номенклатуры учреждений и правил их лицензирования. В соответствии с номенклатурой все учреждения сгруппированы в три крупных блока:

Лечебно-профилактические;

Государственной санитарно-эпидемиологической службы;

Аптечные.

В свою очередь, в каждую из перечисленных групп включаются учреждения определенных типов и видов, что свидетельствует о широко разветвленной структуре медицинских учреждений, название которых отражает специфику выполняемых ими функций. Например, к учреждениям охраны материнства и детства отнесены дома ребенка и родильные дома; диспансерами называются учреждения, специализирующиеся на отдельных видах заболеваний или видах деятельности (кожно-венерологические, наркологические и т.п.).

Ко второму типу государственных и муниципальных учреждений относятся бюджетные учреждения . К ним относятся некоммерческие организации, созданные Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответствующих органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Во многом признаки, права и обязанности бюджетных учреждений до 1 июля 2012 г. будут схожи с признаками, правами и обязанностями казенных учреждений. В частности, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях будет осуществляться в том же, что и для казенных учреждений, порядке.

Следующий организационно-правовой тип - автономные учреждения. В Законе об автономных учреждениях приведено следующее определение: автономное учреждение (АУ) - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием (которые выступают его учредителем) для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Помимо Закона об автономных учреждениях вопросы правового и финансового характера их функционирования изложены в следующих законодательных актах:

Законе РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании", где говорится, что при создании автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального образовательного учреждения образовательное учреждение вправе осуществлять определенные в его уставе виды деятельности на основании лицензии и свидетельства о государственной аккредитации, выданных такому образовательному учреждению, до окончания срока действия этих лицензий и свидетельства;

БК РФ, которым установлено, что в бюджетах бюджетной системы РФ могут предусматриваться субсидии автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (п. 1 ст. 78.1 БК РФ);

НК РФ: при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в доходную часть не включаются субсидии автономным учреждениям (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Все типы государственных и муниципальных учреждений обладают как общими, так и характерными признаками. Среди общих признаков необходимо отметить: наличие собственника имущества в лице органа государственной власти либо органа местного самоуправления; закрепление имущества на праве оперативного управления; закрепление земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования; выполнение государственного (муниципального) задания; публикацию отчетности в средствах массовой информации; лицензирование отдельных видов деятельности независимо от того, оплачиваются ли их услуги гражданам и юридическим лицам за счет бюджета или предоставляются на платной основе.

Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим государственным органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

В соответствии с Федеральным законом от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" подлежат лицензированию: образовательная деятельность, деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию; медицинская и фармацевтическая деятельность и т.д.

Помимо лицензии потенциальные получатели бюджетных средств должны иметь и другие документы. Например, образовательные учреждения получают право выдавать документы государственного образца только после прохождения государственной аккредитации, которая проводится аккредитационным органом один раз в шесть лет в учреждениях начального, среднего, высшего и дополнительного профессионального образования и в научных организациях; один раз в двенадцать лет - в иных образовательных учреждениях.

Учредитель сохраняет полный контроль за деятельностью руководителя учреждения, несмотря на то, что в отличие от руководителя казенного учреждения у руководителя бюджетного или автономного учреждения появляется гораздо больше свободы и самостоятельности в принятии управленческих решений. Это касается расходования средств, управления персоналом, политики оказания платных услуг.

В табл. 1.1.1 приведены основные различия между системами управления материальными и финансовыми ресурсами на уровне казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Таблица 1.1. Основные различия казенных, бюджетных и автономных учреждений

Что такое государственные и муниципальные унитарные предприятия? В российском законодательстве, в частности, в Гражданском кодексе, есть определение данного термина. В соответствии с ним, государственные и муниципальные унитарные предприятия – это организации, созданные с целью решения основных задач государства и получения прибыли, но при этом не являющиеся собственниками имущества, закрепленного за ними. Распоряжаться им имеет право лишь непосредственно учредитель. Унитарными они названы потому, что имущество не может быть разделено на доли, акции, вклады и иные части. В названии данного субъекта непременно должно присутствовать указание собственника.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия делятся на 2 вида. Первый – организации, базирующиеся на праве хозяйственного ведения. Следует отметить, что сюда относят такие унитарные предприятия, как муниципальные. Они создаются после принятия соответствующего решения уполномоченным государственным органом или муниципалитетом. Второй вид – организации, базирующиеся на праве оперативного управления. Могут быть основаны лишь по решению правительства страны. Государственные и муниципальные унитарные предприятия в данном случае обладают довольно специфичным положением в правовом аспекте. Так, они создаются с целью оказания определенных услуг, выполнения работ или производства какой-либо продукции, что характерно для коммерческих организаций. В то же время, вся деятельность предприятия может быть основана на финансировании из средств бюджета.

В первую очередь, этот вид хозяйствующих субъектов имеет специальную правоспособность. То есть они созданы с целью выполнения определённых работ, оказания услуг или производства какой-то продукции, что является характерной чертой коммерческих организаций. Тем не менее, государственные и муниципальные унитарные предприятия вовсе не ограничены в правах на совершение тех или иных сделок. Так, например, они могут сдавать свободные помещения в аренду (если иное не предусмотрено уставом и другими нормативными актами). Другая особенность состоит в том, что такие хозяйствующие субъекты являются индивидуальными предприятиями. Третья специфическая черта данной разновидности предприятий связана с Гражданским кодексом. Особое внимание уделяется терминологии. Применительно к подобным организациям определение «предприятие» выступает субъектом гражданских прав, в иных случаях – это только объект правоотношений. Помимо всего прочего, они могут претендовать на целевое финансирование (сюда относятся дотационные отчисления, субсидирование, а также субвенции). Оно осуществляется для выполнения разнообразных программ. Преимущество отдается тем, которые имеют социальную направленность.

Отсюда следует четвертая особенность. Устав хозяйствующих субъектов унитарного типа должен включать информацию о непосредственном владельце имущества, источниках формирования уставного капитала и порядке его образования. Необходимо отметить, что предприятие не несет ответственность по обязательства собственника, но он отвечает за деятельность организации.

Здесь имеет место единоличный управленец, а не коллегиальный орган, как это бывает в иных случаях. Как правило, это директор. Человека на данную должность назначает собственник или специальный орган, обладающий соответствующими полномочиями.

Под термином «государственная корпорация» понимается некоммерческое учреждение, активы которого принадлежат РФ, созданное в целях осуществления общественно значимых функций, таких как, например, справедливое распределение финансовых ресурсов. На практике данная функция может выражаться в том, что государственные корпорации предоставляют рабочие места с хорошей зарплатой, стимулируя тем самым рост покупательной способности населения, или, например, в том, что соответствующего типа учреждения выступают крупными заказчиками для частных бизнесов, способствуя, в свою очередь, развитию предпринимательства. Госкорпорации стимулируют рост и модернизацию экономики в целом, способствуют выстраиванию активных международных связей РФ.

Госкорпорации, госкомпании и госпредприятия: соотношение понятий

Государственные корпорации и государственные компании - это 2 разновидности некоммерческих структур. Они в определенной степени отличаются, хотя и очень похожи. Прежде всего, следует отметить, что их деятельность регулируется одним и тем же источником права - Законом «О некоммерческих организациях».

Согласно его положениям, госкомпания - это НКО, которая не имеет членства, создана РФ на базе имущественных инвестиций в целях предоставления госуслуг и выполнения других функций при задействовании государственного имущества в форме доверительного управления. В свою очередь, госкорпорация - это также не имеющая членства НКО, созданная РФ на базе имущественного взноса, но уже для достижения социальных целей и для реализации, как мы отметили выше, общественно значимых функций. Оба типа государственных структур создаются на основе издания федеральных законов.

В свою очередь, госкорпорации и госпредприятия характеризуются еще более выраженными различиями. Первые имеют статус субъектов, учрежденных системой власти РФ. В свою очередь, госпредприятие - не то, что обязательно учреждено государством, но то, в котором ему принадлежит наибольшая доля акций. Совладельцами госпредприятия вполне могут быть и частные лица.

В свою очередь, различия между государственными корпорациями и предприятиями с трудом можно проследить на уровне организационно-правовых форм. Дело в том, что госкорпорации, в принципе, могут быть теми же хозяйственными обществами - открытыми или закрытыми, что и госпредприятия.

Некоторые юристы вместе с тем относят к категории государственных корпораций такого рода организации, как ФГУП. Госпредприятия в общем случае могут быть только хозяйственными обществами - такая форма, как унитарное предприятие, для них, как правило, не свойственна.

Однако есть эксперты, которые предпочитают разграничивать понятие «государственная корпорация» и ФГУП. Это связано с тем, что первые практически полностью неподконтрольны и неподотчетны государственным органам - исключением может быть необходимость периодического предоставления некоторых данных об осуществляемой деятельности Правительству РФ. В свою очередь, госструктуры могут иметь значительно больше полномочий в части управления ФГУПами.

Но, в целом, распространена точка зрения, согласно которой госкорпорация может быть представлена в любой организационно-правовой форме. Примеры госпредприятий - «Роснефть», РЖД, «Ростелеком». Примеры, в свою очередь, унитарных предприятий - «Почта России», Мосгортранс, агентство «ТАСС».

Так или иначе, но госпредприятия, государственные корпорации и государственные компании имеет смысл различать исходя из их фактического механизма учреждения. Который предопределяется прежде всего спецификой правового регулирования деятельности соответствующих организаций.

Особенности правового регулирования деятельности госкорпораций

Рассмотрим, таким образом, правовой аспект деятельности госкорпораций. Прежде всего стоит отметить, что государственные корпорации находятся в юрисдикции, прежде всего, гражданского права. То есть в сделках и иных правоотношениях выступают как юридически равноправный партнерам субъект. Однако правовой статус соответствующих организаций имеет ряд особенностей.

Прежде всего следует отметить, что государственные корпорации в России учреждаются на основании изданного федерального закона. Аспект деятельности соответствующих фирм в том, что они не наделены обязанностью отвечать по возникающим обязательствам РФ. И наоборот, государство не несет ответственности за работу госкорпораций. Исключением могут быть сценарии, при которых те или иные виды взаимной ответственности РФ и принадлежащих ей компаний прописаны в законе.

Привилегии госкорпораций

Еще один примечательный аспект деятельности госкорпораций - в отношении них не применимы положения законодательства, регулирующие банкротство. Кроме того, определенные привилегии соответствующего типа организации имеют в части отчетности:

• они не должны раскрывать информацию о работе подобно тому, как это обязаны делать хозяйственные общества;
• они в общем случае не имеют предписаний направлять отчет в государственные структуры, за исключением некоторых правительственных инстанций;
• госкорпорации имеют право проводить конкурсы в рамках механизма госзакупок исходя из самостоятельно устанавливаемых правил, которые не обязательно могут совпадать с нормами, утвержденными в законодательстве о государственных закупках.

Можно также обратить внимание на то, как формируются осуществляющие управление госкорпорациями органы. Государственные корпорации возглавляются руководителями в соответствии с нормами, которые, как и в случае с учреждением организаций соответствующего типа, определяются отдельным законом. Так, согласно положениям ряда НПА, во многих случаях глава госкорпорации может назначаться напрямую президентом РФ.

Когда в России появились госкорпорации?

Государственные корпорации как субъекты гражданского права в РФ начали появляться по факту внесения 8.07.1999 года корректировок в Закон, регулирующий деятельность некоммерческих организаций. Появилась, таким образом, база для легализации деятельности соответствующего типа учреждений.

Как считается, первой госкорпорацией России стало агентство «АРКО», занимающееся реструктуризацией банковских организаций - оно было зарегистрировано в 1999 году. Однако после того как было учреждено данное агентство, государственные корпорации достаточно долгое время были не самой популярной организационно-правовой формой бизнеса с участием государства. Только в 2007 году их популярность приобрела устойчивый рост.

Крупнейшие госкорпорации России

Какие сегодня существуют государственные корпорации в России? Список таковых относительно небольшой, но он, безусловно, не может рассматриваться как закрытый. В зависимости от задач, которые ставит перед собой государства, могут создаваться новые организации соответствующего типа, упраздняться действующие.

В числе крупнейших госкорпораций РФ сегодня:

• «Внешэкономбанк»;
• «Ростехнологии»;
• «Роснано»;
• «Росатом».

Можно отметить, что за строительство олимпийских объектов в Сочи отвечала госкорпорация «Олимпстрой». Значимой по масштабам деятельности корпорацией считается Фонд ЖКХ.

Перспективы госкорпораций в России

Насколько перспективно дальнейшее развитие таких форм предприятий, как государственные корпорации? На этот счет есть разные точки зрения.

Так, в последние несколько лет в СМИ появляются сообщения о том, что соответствующую организационно-правовую форму деятельности предприятий планируется отменить. В частности, в одну из концепций совершенствования законодательства, регулирующего деятельность юрлиц, были включены тезисы о необходимости рассмотрения преобразования госкорпораций в иные типы организационно-правовых форм предприятий. При этом те привилегии, что имеют госкорпорации в соответствии с текущим законодательством, предполагалось аннулировать.

Но пока что госкорпорации успешно функционируют. Правда, их деятельность находится под пристальным мониторингом правительства, стремящегося повышать эффективность деятельности соответствующих организаций. В частности, довольно активно корректируются текущие системы оплаты труда сотрудников госпредприятий.

Есть, к примеру, предложения о привязке компенсаций работников соответствующих организаций к фактическим результатам труда. Есть инициативы, в соответствии с которыми полномочия сотрудников госкорпораций предполагается приблизить к тем, что характеризуют деятельность госслужащих. Аналогично планировалось возложить на специалистов государственных компаний дополнительные ограничения, в частности те, что связаны с возможностью ведения коммерческой деятельности.

Отраслевая специфика развития госкорпораций

Есть тезисы о том, что деятельность госкорпораций должна регулироваться исходя из специфики конкретного сегмента их деятельности. Так, финансовые государственные корпорации, возможно, будут в большей степени совместимы с правовыми актами, строго регламентирующими их активности. Инновационные госкорпорации, в свою очередь, возможно, будет не столь приемлемо регулировать жестко.

Аналогично отраслевой подход можно адаптировать к деятельности иных структур, таких как, например, отвечающий за развитие ЖКХ фонд. Государственные корпорации, таким образом, как формы деятельности сохраняют актуальность и имеют хорошие, как считают многие аналитики, перспективы развития.

Специфика зарубежных госкорпораций

Изучив специфику деятельности госкорпораций РФ, рассмотрим то, как работают соответствующие типы предприятий за рубежом. Учреждение подобных организаций предусматривает, конечно же, не только российская политическая система. Государственные корпорации есть во многих странах мира. Например, в США.

В числе самых известных американских госкорпораций - Amtrak. Данная фирма занимается оказанием услуг в сфере пассажирских перевозок на железных дорогах США. Учреждена она в 1971 году. Примечательно, что российские и американские госкорпорации в некоторой степени схожи в таком аспекте, как создание, - государственные корпорации в обеих странах формируются на основе принятых нормативно-правовых актов. Так, фирма Amtrak была учреждена постановлением Конгресса США.

Еще одна крупная американская госкорпорация - OPIC, осуществляющая инвестирование в зарубежные проекты. Как и Amtrak, была основана в 1971 году. Некоторые эксперты рассматривают ее как агентство, подотчетное правительству США, - в данном аспекте мы можем проследить различие между российскими и американскими организациями соответствующего типа. Несмотря на то что их в некотором смысле сближает такой аспект, как создание, государственные корпорации США могут быть в большей степени подотчетны органам государственной власти. В свою очередь, по закону госкорпорации РФ, как мы знаем, менее зависимы от системы государственного управления.

К слову, можно отметить, что классификация организаций соответствующего типа в США осуществляется по более сложной схеме, чем в РФ. Например, в Америке есть госкорпорации, спонсируемые правительством, - в России их прямой аналог на уровне федерального законодательства не определен.

Итак, мы рассмотрели сущность понятия «государственные корпорации». Примеры и характеристика соответствующих учреждений нами также были исследованы. Какие выводы мы можем сделать?

Прежде всего следует понимать, что госкорпорация и госпредприятие - не одно и то же. В достаточной мере близким первому термину по смыслу является понятие госкомпании. В частности, регулируются оба типа организаций положениями одного и того же закона. Однако стоит отметить, что исследованные нами термины, такие как «госкорпорация», «госпредприятие», а также «госкомпания», часто рассматриваются как синонимы. С юридической точки зрения это не вполне корректно, но в целом допустимо в силу того, что соответствующие понятия действительно очень близки.

Государственные корпорации в России, список которых достаточно регулярно корректируется, согласно приоритетам и динамике законотворческой деятельности органов власти являются, несмотря на тезисы о возможности упразднения соответствующего типа юрлиц, в достаточной мере перспективной формой работы предприятия.

Однако успешное развитие госкорпораций РФ во многом зависит от качества регулирующего законодательства, особенно в части определения критериев эффективности работы данных организаций. Популярен подход, в соответствии с которым оценка работы госкорпораций должна осуществляться по отраслевому принципу, исходя из конкретного сегмента деятельности учреждения. Также распространены тезисы о необходимости приблизить схемы регулирования деятельности государственных корпораций к тем, что характеризуют работу собственно органов власти.

Госкорпорации успешно развиваются не только в России, но и за рубежом. В частности, большое количество соответствующего типа учреждений функционирует в США. При этом их статус может иметь как признаки схожести с тем, что характеризует российские госкорпорации, так и существенные различия относительно модели работы государственных предприятий РФ.

В период с 10 мая по 1 декабря 2016 года более 60 партнеров фирмы «1С» в 50 городах России при методической поддержке фирмы «1С» проводят очередной семинар-тренинг «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». Приглашаем вас посетить семинар и предлагаем подборку ответов на вопросы слушателей.

О семинаре «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров по теме: «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 50 городах России .

Семинар посвящен изменениям в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в соответствии с Новой структурой бюджетной классификации доходов, расходов, источников в 2016 году. Вопросы ведения учета в государственных и муниципальных учреждениях всех типов рассматриваются с использованием 1 и 2 редакций программного продукта «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в соответствии с действующими нормативными документами:

• Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 25.12.2015 № 190н, от 16.02.2016 №9н) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016);
• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 06.08.2015 №124н, 01.03.2016 № 16н);
• Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (ред. №184н от 30.11.2015);
• Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. №227н от 31.12.2015) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
• Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (ред. № 228н от 31.12.15);
• Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н (ред. №229н от 31.12.2015) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. №119н от 17.12.2015) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

В программе семинара:

• Новая структура бюджетной классификации доходов, расходов, источников в 2016 году. Особенность исполнения бюджета без применения КОСГУ;
• Санкционирование расходов учреждений по видам расходов. Основные аспекты применения видов расходов;
• Основные изменения в учете и отчетности в 2016 году;
• Практические примеры ведения учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (редакции 1 и 2);
• Ответы на вопросы.

Методическая поддержка участников семинара

К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические пособия фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.

Ответы на вопросы слушателей семинара

Как показывает практика, у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений много вопросов, которые возникают в их повседневной работе, на все эти вопросы можно получить ответы на семинаре «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» .

Какой КПС следует использовать казенному учреждению для счета 401.10 при разукомплектовании и комплектовании основных средств?

Согласно пункту 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12. 2010 № 162н в редакции от 17.08.2015 № 127н , при разукомплектовании и укомплектовании основных средств применяется счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

В соответствии с подпунктом «б» пункта 1.1.2 совместного письма Минфина России, Казначейства России от 30.12.2015 № 02-07-07/77754, № 07-04-05/02-919 «операции по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества, имеющих самостоятельные кадастровые номера, а также операции по перемещению объектов основных средств между группами имущества, предусмотренные пунктом 37 настоящей Инструкции № 157н (недвижимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество - предметы лизинга), и (или) видами имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ, подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета xxx 1 14 00000 00 0000 1 401 10 172».

В 2016 г. в номера счетов бюджетного учета более не включается код главы, а в разрядах 15 - 17 номера счета 0 401 10 172 следует указывать аналитическую группу подвида доходов бюджетов. В соответствии с пунктом 4 (1).1 «Аналитическая группа подвида доходов бюджетов» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н, далее – Указания № 65н , доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных средств; доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств; другие аналогичные доходы отражаются по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

С другой стороны, в Указаниях № 65н в последней редакции нет кода доходов 1 14 00000 00 0000 410, а код 1 14 00000 00 0000 000 есть. Поэтому для таких операций в Учетной политике учреждения можно закрепить номер счета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для формирования номера счета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 следует применять КПС вида «КДБ » с указанием значения только в реквизите Вид дохода .

Бюджетные и автономные учреждения формируют КПС вида «КДБ » с указанием 17 нулей.

Одно казенное учреждение передает другому казенному учреждению по внутриведомственным расчетам ОС и МЗ, которые были у него на остатках на 01.01.2016 на «нулевых» КПС. Какой КПС использовать учреждению - получателю для счета 101.00 (105.00)?

Согласно Порядку включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета (приложение 2 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н) по счетам учета нефинансовых активов в разрядах 1-17 номера счета бюджетного учета указываются аналитические коды по БК вида «КРБ», то есть разряды 4 - 20 кода расходов бюджета: код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.

С 1 января 2016 г. согласно пункту 2 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н , по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» при формировании остатков на начало текущего финансового года, за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», в 5 - 17 разрядах номера счета указываются нули. То есть при формировании остатков на начало текущего финансового года только в разрядах 1-4 номеров счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 указываются раздел, подраздел классификации расходов, в остальных разрядах 17-разрядного КПС указываются нули. Об этом же говорится в письме Минфина России от 14.03.2016 №02-07-07/14989.

По общему правилу при отражении внутриведомственных расчетов между казенными учреждениями, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, код бюджетной классификации в номере счета 0 304 04 000 указывается такой же, как в номере корреспондирующего счета учета нефинансовых активов. Соответственно в операции Д-т 1 304 04 310, К-т 1 101 00 000 (1 101 11 410 – 1 101 13 410, 1 101 15 410, 1 101 18 410, 1 101 31 410 – 1 101 38 410) в разрядах 1-17 номера счета 1 304 04 310 также указываются только соответствующие раздел, подраздел классификации расходов, остальные нули.

Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями (приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) при оформлении взаимосвязанных расчетов , возникающих по операциям приемки-передачи имущества, активов и обязательств между субъектами учета, применяется Извещение (ф.0504805).

Извещение (ф. 0504805) формируется в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждого учреждения (обособленного подразделения, филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета.

Учреждение, получившее Извещение (ф. 0504805) с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче), заполняет Извещение (ф. 0504805) в своей части реквизитов и направляет его второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах, в подтверждение сформированных взаимосвязанных показателей .

Заполненное Извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.

Внутригрупповые операции должны исключаться при формировании консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 35 - 36 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, далее – Инструкция № 191н). Для определения взаимосвязанных показателей сторонами расчетов составляются Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее - Справки (ф. 0503125).

В соответствии с пунктом 23 Инструкции № 191н , Справка (ф. 0503125) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между главным распорядителем, распорядителем и получателями бюджетных средств, администраторами источников финансирования дефицита бюджета, администраторами доходов бюджета по движению между ними финансовых, нефинансовых активов и обязательств. Перед составлением Справки (ф. 0503125) субъектами бюджетной отчетности должна быть произведена сверка взаимосвязанных показателей по консолидируемым расчетам. При выверке показатели Справки (ф. 0503125) сверяются с данными, указанными в Извещениях (ф. 0504805).

Для исключения взаимосвязанных оборотов по внутригрупповым операциям номера аналитических счетов счета 0 304 04 000 у передающей и принимающей сторон должны быть идентичными. Поэтому код бюджетной классификации в номере счета учета нефинансовых активов у получателя должен быть такой же, как в полученном Извещении (ф. 0504805).

В данном случае номер счета учета принимаемых к учету НФА будет включать в разрядах 1-4 коды раздела, подраздела классификации расходов, в разрядах 15-17 - нули, как указано в Извещении (ф. 0504805) передающей стороны.

По какому коду вида расходов нужно принять к учету безвозмездно полученные основные средства?

Если речь идет о бюджетном (автономном) учреждении, то в корреспонденциях со счетом 304 04 «Внутриведомственные расчеты» - при передаче ОС от головного учреждения (филиала) обособленному подразделению (филиалу), наделенному полномочиями по ведению бухгалтерского учета (головному учреждению), между филиалами, как в предыдущем ответе, КПС в номерах счетов учета НФА у принимающей стороны должны быть такими же, как у передающей стороны, согласно полученному Извещению (ф. 0504805).

Если основное средство получено от физического лица, организации или другого учреждения, объект принимается к учету в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 согласно пункту 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. . Такие расчеты не консолидируются. Поэтому указывается код вида расходов 244 – код вида расходов, по которому планируется содержание объекта.

По какому коду вида расходов следует вводить остатки на 1 января 2016 г. по основным средствам? Учредитель говорит, что по КВР 244.

Согласно пункту 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции приказа от 31.12.2015 № 227н, далее – Инструкция № 174н, по счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», при формировании остатков на начало текущего финансового года в 5 - 17 разрядах номеров счетов отражаются нули. В 2016 г. в разрядах 1-4 номеров счетов также могут отражаться нули.

Обратите внимание на формулировку абзаца 3 пункта 2.1 Инструкции № 174н : «в 5 - 14 разрядах номера счета - отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;».

В отношении остатков по счетам учета нефинансовых активов на начало года альтернатива не предусмотрена.

Вместе с тем, согласно пункту 4 Инструкции № 174н бюджетное учреждение вправе с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов, при утверждении Рабочего плана счетов, вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Поэтому по распоряжению Учредителя входящие остатки по нефинансовым активам правомерно отражать с указанием в номерах счетов вида расходов, по которому планируется содержание объекта.

Как казенному учреждению следует формировать номера аналитических счетов счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения» (в разных пунктах Инструкции № 162н указаны разные требования)?

Согласно абзацу 4 пункта 2 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н , в редакции приказа Минфина России от 30.11.2015 № 184н, далее – Инструкция № 162н , «Применение учреждениями, финансовыми органами кодов бюджетной классификации Российской Федерации при формировании 1 - 17 разрядов номера счета Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с приложением № 2 к настоящей Инструкции, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией ».

Приложением 2 к Инструкции № 162н регламентировано указание для счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения» аналитического кода вида КРБ, КИФ, в 1 - 17 разрядах номера счета указываются нули.

Согласно абзацу 6 пункта 2 Инструкции № 162н в 1 - 14 разрядах номеров счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения" и корреспондирующих с ними счетов аналитического учета счета 1 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» указываются нули.

Руководствуясь абзацем 4 пункта 2 Инструкции № 162н , в котором установлен приоритет за текстом Инструкции № 162н над приложением 2 к ней, в разрядах 15-17 номеров счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 следует указывать код вида расходов или статьи, подстатьи аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов - в соответствии с видом кода бюджетной классификации, указанным в приложении 2 к Инструкции № 162н.

Эта позиция подкреплена письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 . Согласно пункту 1 Порядка формирования входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016, доведенного письмом Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989,

- «по счетам аналитического учета счета 1 204 00 000 - в 1 - 14 разрядах номера счета бюджетного учета нулей, если иное не предусмотрено учетной политикой, в 15 - 17 разрядах - значений, соответствующих 18 - 20 разрядам КБК источников финансирования дефицита бюджета (00 00 00 00 00 0000 xxx <5>). В части показателей по счету 1 204 31 000 в 15 - 17 разрядах номера счета отражаются нули.

- <5> 00 00 00 00 00 0000 xxx - указывается код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджета, отражающий увеличение соответствующих финансовых вложений, согласно Указаний 65н»

Расчеты внутриведомственные через счет 304.04. Какие виды КПС и какие коды КПС и КОСГУ указывать в 2016 г. в корреспонденциях:

1) Перечисление денежных средств:

Дт 304.04 (КПС? КОСГУ?) – Кт 201.11 610

2) Получение денежных средств:

Дт 201.11.510 – Кт 304.04 (КПС? КОСГУ?)?

Очевидно, речь идет о бюджетном (автономном) учреждении. В бюджетных и автономных учреждениях корреспонденции со счетом 304 04 «Внутриведомственные расчеты» возможны только при передаче расчетов, нефинансовых и финансовых активов от головного учреждения (филиала) обособленному подразделению (филиалу), наделенному полномочиями по ведению бухгалтерского учета (головному учреждению).

Бухгалтерские записи по расчетам с филиалами приведены в пунктах 72 - 75, 84, 142-143 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н .

Бухгалтерские записи по расчетам бюджетного учреждения с его филиалами с учетом положений письма Казначейства России от 19.02.2014 № 42-7.4-05/2.2-116 приведены в таблице.

С 1 января 2016 г. бюджетные и автономные учреждения при формировании рабочего плана счетов указывают в разрядах 15-17 номера счета аналитический код вида поступлений - доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) или аналитический код вида выбытий - расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее - выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

Согласно Приложению 2 к Инструкции № 162н в номерах счетов 304 04 могут применяться КПС вида КДБ, КРБ, КИФ – в зависимости от КПС корреспондирующего счета. Если следовать этой логике, при КОСГУ 510, 610 КПС счета 304 04 должен быть вида «КИФ» с указанием кодов 510, 610 в разрядах 15-17 номера счета.

Подробнее о расчетах с филиалами можно прочитать в статье, размещенной на интернет-ресурсе ИТС « Отражение расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями по перечислению субсидий»

На начало года есть остаток на счете 208.22, причем, это остаток не по командировке, а оплата руководителю суммы за проезд по городу. Нужно ли в данном случае переносить остаток со счета 208.22 на 208.12?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв.приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н , компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта относится на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

Исключение составляют расходы на возмещение должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, отражаемых по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.

По подстатье 222 КОСГУ отражается обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение должностным лицам указанных расходов в случае, если они не были обеспечены проездными документами в порядке, установленном законодательством .

Примеры:

Частью 1 Положения о порядке использования проездных документов (проездного билета, транспортной карты и т.п.) на городском пассажирском транспорте должностными лицами государственных инспекций труда в субъектах Российской Федерации, утв. Приказом Роструда от 20.09.2006 № 233 «О компенсации транспортных расходов должностным лицам государственных инспекций труда в субъектах Российской Федерации, уполномоченным на осуществление надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде» предусмотрено, что проездные документы (проездные билеты, транспортные карты и т.п.) приобретаются на государственную инспекцию труда в количестве, необходимом для обеспечения исполнения должностными лицами (у которых более 50% рабочего времени уходит на выездные проверки) своих полномочий по осуществлению надзорно-контрольных функций в организациях. В случаях невозможности приобретения проездных документов (проездного билета, транспортной карты и т.п.) компенсация транспортных расходов осуществляется по фактическим затратам на основании представленных маршрутных листов.

Правилами обеспечения проездными документами на все виды транспорта общего пользования (кроме такси) городского, пригородного и местного сообщения сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, утв. постановлением Правительства РФ от 05.02.2013 № 89, предусмотрено обеспечение проездными документами сотрудников, имеющих специальные звания и проходящих службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органах Российской Федерации (далее соответственно - сотрудники, органы (учреждения)). В случае если сотрудник не обеспечивается в установленном порядке проездными документами, расходы на проезд в служебных целях общественным транспортом возмещаются органами (учреждениями) в размере фактически понесенных затрат исходя из стоимости проезда в общественном транспорте, установленной в субъекте Российской Федерации, на территории которого сотрудник находился в служебных целях, в порядке, установленном пунктом 7 настоящих Правил.

В случае если должностное лицо не будет обеспечено проездными документами, возмещение его расходов на проезд следует оплачивать по подстатье 222 КОСГУ.

Таким образом, ключевым для применения подстатьи 222 КОСГУ является обязанность обеспечить сотрудника проездными билетами (то есть приобрести их у транспортной организации и выдать сотруднику), установленная законодательно.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 письма Минфина России от 27.06.2014 № 02-05-11/31346 приобретение проездных документов в целях обеспечения, в соответствии с законодательством, должностных лиц государственных (муниципальных) органов проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В других случаях компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта относится на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

В бюджетном учреждении при формировании листов книги покупок в 2016 г. на основании счетов-фактур от 2015 г. к счетам 210.Н1 и 210.Н2 подтягивается старый произвольный КПС, состоящий из всех нулей. Как провести документ «Формирование листов книги покупок», чтобы туда подтягивались КПС актуального вида?

При переносе остатков по счетам 210.Н1, 210.Н2, 210.Р1, 210.Р2 документами «Перенос остатков по КПС» автоматически выполняются необходимые движения по регистрам учета НДС по изменению КПС (подробнее в статье «Перенос остатков по счетам 210.10 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» (210.11, 210.Н2, 210.Р2) на новые КПС»). Поэтому после переноса остатков по КПС, НДС принимается к вычету также, как и в отсутствии переноса, либо регламентным документом «Формирование записей книги покупок», либо документом «Регистрация строки книги покупок», введенным на основании счета-фактуры.

Проблема здесь не в счете 210.хх, а в КПС счета 303.04. Дело в том, что в обоих случаях, как и при использовании документа «Формирование записей книги покупок», так и при использовании документа «Регистрация строки книги покупок», счет 303.04 будет иметь старый КПС. Вместе с тем в документе «Регистрация строки книги покупок» рабочий чет счета 303.04 можно перевыбрать. Поэтому для принятия НДС к вычету по счету-фактуре прошлого года рекомендуется использовать документ «Регистрация строки книги покупок».

Как правильно перенести на 2016 год обязательства по контрактам и договорам, заключенным в 2015 году на 2016 год, чтобы в отчётности 2016 года все показатели отразились корректно?

Варианты:

Согласно пункту 312 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной

• «Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно;

• показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;
• показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
• показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).
• перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.»

Бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам санкционирования приведены в п. IV приложения 1 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной

Для корректного формирования отчетности необходимо в текущем году перерегистрировать неисполненные обязательства прошлых лет , обязательства, принятые на плановый период, и зарегистрировать доведенные на текущий год бюджетные данные.

Это справедливо и для плановых показателей и обязательств бюджетных и автономных учреждений.

Для автоматизации перерегистрации обязательств, в том числе денежных, принятых на плановый период, а также бюджетных и плановых данных в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" применяется документ "Перерегистрация плановых показателей санкционирования расходов ".

При проведении документа формируются проводки по перерегистрации обязательств с понижением глубины планирования. Принцип формирования проводок на приведенных выше примерах рассмотрен в статье «Перенос показателей по обязательствам прошлого года, принятым на плановый период, в первый рабочий день текущего года».

Обычный договор (договор, заключенный без применения конкурентных способов определения поставщиков) . Обязательство на плановый период по договору, заключенному без применения конкурентных способов определения поставщиков, перерегистрируется той же проводкой, только с понижением глубины планирования.

Например, обязательство, принятое в 2015 году на 2016 год, было зарегистрировано бухгалтерской записью Д-т 2.506.20.226, К-т 2.502.21.226.

Перерегистрация отражается: Д-т 2.506.10.226, К-т 2.502.11.226.

Конкурсная процедура - вывешено извещение в 2015 году, заключение контракта пройдет в 2016 году. Обязательство на плановый период перерегистрируется той же проводкой, только с понижением глубины планирования.

Например, размещение лота на 2016 год было зарегистрировано в 2015 году бухгалтерской записью: Д-т 2.506.20.225, К-т 2.502.27.225.

Перерегистрация будет отражена: Д-т 2.506.10.225, К-т 2.502.17.225.

Конкурсная процедура полностью прошла в 2015 году. Обязательство на плановый период перерегистрируется проводкой принятия обязательства без применения счета 502.07 с понижением глубины планирования, поскольку в отчетном, 2016 году, конкурс не проходил, а был полностью завершен в прошлом году.

Например, в 2015 году на 2016 год:

размещен контракт: Д-т 2.506.20.340, К-т 2.502.27.340,

принято обязательство по результатам конкурсных процедур: Д-т 2.502.27.340, К-т 2.502.21.340,

отражена экономия (если есть): Д-т 2.502.27.340, К-т 2.506.20.340.

Перерегистрация обязательства в сумме остатка по счету 2.502.21.340 отражается записью по принятию обязательства текущего года: Д-т 2.506.10.340, К-т 2.502.11.340.

Конкурсная процедура прошла в 2015 году, договор был с разбивкой на исполнение в 2015 и 2016 годах. Например, в 2015 году был размещен контракт, по результатам конкурсных процедур приняты обязательства на 2015 г. и 2016 г. и отражена экономия.

Обязательство на плановый период перерегистрируется в сумме обязательств, принятых по результатам конкурсных процедур на 2016 год, проводкой принятия обязательства без применения счета 502.07 с понижением глубины планирования, поскольку в отчетном 2016 году конкурс не проходил, а был полностью завершен в прошлом году.

Операции по принимаемым обязательствам и экономии не перерегистрируются в 2016 году. Перерегистрировано будет только обязательство, принятое на 2016 год. Перерегистрация будет отражена проводкой: Д-т 2.506.10.226, К-т 2.502.11.226.

Перерегистрация неисполненных обязательств прошлых лет. Неисполненные обязательства прошлых лет, которые планируется исполнять в текущем году, следует перерегистрировать самостоятельно – ввести документы по принятию обязательств.

Как правильно перенести отложенные обязательства, принятые в 2015 году на 2016 год? Например, в конце 2015 года создан резерв под неотгулянные отпуска. В 2016 году производятся начисления и выплаты за счёт этих резервов. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в 2016 году для корректного отображения операций в форме 0503128 (0503738).

Согласно пункту 312 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:

«По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно:

Показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;

Показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);

Показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.»

Бухгалтерские записи по переносу остатков по счетам санкционирования приведены в п. IV приложения 1 к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Таким образом, перенос остатков по аналитической группе 90 «Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)» синтетических счетов раздела «Санкционирование расходов экономического субъекта» не предусмотрен.

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами приведены в инструкциях по применению плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н) , по применению планов счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н) и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н ), далее – Инструкции №162н, № 174н, № 183н. Полная схема записей приведена в письмах Минфина России от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, от 20.05.2015 № 02-07-07/28998:

• Отражение принимаемых учреждением обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время:
• Принято обязательство текущего финансового года (при использовании созданного ранее резерва):
  • Д-т 0 506 10 000, К-т 0 502 11 000 (п. 4 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 501 13 000, К-т 1 502 11 000 (п. 4 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для КУ.
• Одновременно отражается уменьшение отложенных обязательств методом «Красное сторно»:
  • Д-т 0 506 90 000, К-т 0 502 99 000 «сторно» (п. 174 Инструкции № 174н, п. 203 Инструкции № 183н, п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.2 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 501 93 000, К-т 1 502 99 000 «сторно» (п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, п. 2.2 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450) для КУ.

Кроме указанных бухгалтерских записей, в Инструкциях № 162н, № 174н и № 183н приведена также бухгалтерская запись принятия обязательств при использовании созданных ранее резервов в дебет счета 502.09, то есть, предусмотрена вторая схема проводок:

• Принятие отложенных обязательств:
  • Д-т 0 506 90 000, К-т 0 502 99 000 (п. 174 Инструкции № 174н, п. 203 Инструкции № 183н, п. 1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 501 93 000, К-т 1 502 99 000 (п. 141.2 Инструкции № 162н, п. 1 Приложения 3 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, п. 2 Приложения 2 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998) для КУ.
• Принятие обязательств за счет использования ранее созданных резервов:
  • Д-т 0 502 09 000, К-т 0 502 01 000 (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н) для БУ и АУ;
  • Д-т 1 502 09 000, К-т 1 502 91 000 (п. 141.2 Инструкции № 162н) для КУ.

Во второй схеме проводок текущее обязательство принимается за счет созданного ранее резерва, но при этом появляются проблемы:

• по счетам 501 93 и 506 90 постоянно накапливаются суммы отложенных обязательств;
• лимиты или плановые назначения текущего года остаются не задействованными.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразнее воспользоваться первой схемой проводок, предложенной в письмах Минфина России . Вместе с тем Правила автозаполнения Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее – Отчет ф. 0503738) предусматривают корректное составление при использовании обеих схем проводок по отражению отложенных обязательств.

Заполнение Отчета (ф. 0503738) на примере первой схемы проводок, в которой обязательства при использовании резерва принимаются как обязательства текущего года и одновременно сторнируются отложенные обязательства, принятые ранее, подробно рассмотрено в статье на интернет-ресурсе ИТС «Как перерегистрировать отложенные обязательства, принятые в прошлом году, на следующий год».

Согласно Инструкции № 174н (в редакции приказа № 227н) начисление доходов от реализации материальных запасов, ОС и НМА, не связанных с основным видом деятельности (металлолом, макулатура и собственные ОС, бывшие в употреблении), отражается по кредиту счета 2 401 10 172 и дебету счета 2 209 83 000. Соответственно поступление оплаты отражаем по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 209 83 000 и по дебету забалансового счета 17 (КОСГУ 410 - 440) . Почему при формировании таких проводок в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» Технологический анализ выдает ошибки по счету 2 209 83 000?

Действительно, пунктом 3.86 Приказа Минфина России от 31.12.2015 № 227н в пункт 150 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), далее – Инструкция № 174н, добавлен абзац 7: «начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров по кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 209 83 000 «Расчеты по иным доходам» и исключены абзацы 8-9.

В соответствии с абзацем 7 пункта 150 Инструкции № 174н для реализации НФА применяется счет 2 209 83 000 "Расчеты по иным доходам".

Вместе с тем ранее Письмом Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918 «О направлении Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений» были доведены следующие рекомендации:

«4. Остатки расчетов по доходам и обязательствам, сформированные по состоянию на дату перехода на применение Приказа 89н, по результатам проведенной инвентаризации подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счетов расчетов Рабочего плана счетов учреждения, утвержденного с учетом положений Приказа 89н . Перенос остатков осуществляется на основании Справки (ф. 0504833) с отражением следующих бухгалтерских записей:

4.1. в части расчетов по доходам:

В сумме задолженности по реализации имущества ввиду принятия решения о списании (ликвидации) объектов нефинансовых активов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов и т.п.) по дебету счета 020974000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» (120974560; 220974560; 220974000) и кредиту счета 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» (120574660; 220574660; 220574000);

В сумме задолженности по иным доходам, не связанным с выполнением договоров, соглашений, в том числе по предоставлению субсидий, а также с выполнением учреждением возложенных на него согласно законодательству Российской Федерации функций - по дебету счета 020983000 «Расчеты по иным доходам» (120983560; 220983560; 220983000) и кредиту счета 020580000 «Расчеты по прочим доходам» (120581660; 220581660; 220581000);".

В соответствии с пунктом 4.1 Письма Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918 для реализации материальных запасов применяется счет 2 209 74 00 0 «Расчеты по ущербу материальным запасам».

Следует отметить, что в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденном приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции Приказа Минфина России от 31.12.2015 № 227н , по-прежнему есть счета 205 71 - 205 74.

В соответствии с частью V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, далее – Указания № 65н, доходы от выбытия нефинансовых активов отражаются по статьям КОСГУ 410 – 440, в частности, доходы от реализации основных средств отражаются по статье КОСГУ 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

В пункте 2.2 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 № 02-07-07/15237 и 07-04-05/02-178 обращается внимание при составлении в 2016 году Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности ф. 0503169 на необходимость соблюдения соответствия кодов видов расходов и кодов аналитических счетов бюджетного учета согласно Приложению № 5 к Указаниям 65н . Полагаем, что также должно быть соответствие кодов статей (подстатей) аналитической группы подвида доходов и кодов аналитических счетов не только бюджетного учета, а также бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений.

В соответствии с пунктом 4(1).1 «Аналитическая группа подвида доходов бюджетов» Указаний № 65н доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от реализации основных средств; доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств; другие аналогичные доходы отражаются по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Аналитические счета синтетических счетов бухгалтерского учета расчетов - 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 302 00 и др. четко соответствуют кодам КОСГУ, в том числе

• счета 205 71 - 205 74 соответствуют КОСГУ 410 - 440;
• счета 209 71 - 209 74 соответствуют КОСГУ 410 - 440;
• счет 209 83 соответствуют КОСГУ 180 «Прочие доходы».

В соответствии с этим в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» настроены проверки в отчете «Технологический анализ бухгалтерского учета». Если в проверяемой операции аналитический счет синтетического счета 209 00 (205 00) не соответствует коду КОСГУ корреспондирующего счета и наоборот, выдается соответствующее сообщение.

В соответствии с частью V Указаний № 65н на статью КОСГУ 180 «Прочие доходы» относятся прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы», в том числе:

• таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;
• прочие поступления от внешнеэкономической деятельности;
• гранты и пожертвования, иные безвозмездные перечисления;
• субсидии, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов;
• безвозмездные поступления от государственных (муниципальных), негосударственных организаций;
• доходы от возврата бюджетными (автономными) учреждениями остатков субсидий прошлых лет;
• доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей денежных средств;
• другие аналогичные доходы, не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы».

Поэтому в отчете «» для счета 209 83 в корреспонденциях операции ожидается КОСГУ 180.

В условиях правовой неоднозначности выбранный вами порядок отражения в учете реализации металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов, и т.п., следует закрепить в Учетной политике учреждения, согласовав его с вышестоящим учредителем (распорядителем).

Если в соответствии с вашей Учетной политикой для отражения в учете реализации НФА применяется счет 209 83, соответствующие сообщения отчета «Технологический анализ бухгалтерского учета » можно просто принимать к сведению.

Как учитывается спецоборудование по НИОКРам? Существует какой-либо нормативный документ, регламентирующий учет по этой деятельности?

Отношения между заказчиком НИР (НИОКР) и их исполнителем регулируются главой 38 Гражданского кодекса РФ. Статьей 769 ГК РФ предусмотрено два вида договоров на выполнение НИР (НИОКР):

На выполнение научно-исследовательских работ, обусловленных техническим заданием на проведение научных исследований (НИР);

На выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель разрабатывает образец нового изделия, новую технологию, конструкторскую документацию и прочее (ОКР).

Договор с исполнителем может охватывать весь цикл проведения исследований, разработки и изготовления образцов или отдельные его этапы.

В соответствии с условиями договора для исполнения работ по соответствующей теме заказчик может передать учреждению-исполнителю свое оборудование, также спецоборудование, материалы для его изготовления могут приобретаться за счет средств заказчика.

Согласно пунктам 99, 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н , спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками, для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение подлежит учету на балансе учреждения-исполнителя в качестве материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения».

Спецоборудование (оборудование), предоставленное заказчиком для выполнения работ по соответствующей теме, учитывается на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками». На счете 12 также учитывается оборудование, приобретенное по договорам с заказчиками, переданное в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по конкретной теме заказчика.

Согласно пункту 355 Инструкции №157

«Спецоборудование (оборудование), предоставленное заказчиком, принимается к забалансовому учету [на счете 12] на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком.

Спецоборудование, переданное в научное подразделение учреждения, принимается к забалансовому учету [на счете 12] на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его передачу, по фактической стоимости объекта.

Выбытие спецоборудования (оборудования) с забалансового учета отражается по стоимости, ранее принятой (принимаемой) к учету:

По факту возврата в соответствии с условиями договора, заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования);

При принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности, с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов.»

Бухгалтерские записи по движению спецоборудования приведены в пунктах 9, 37 Инструкции № 174н в редакции приказа Минфина России от 31.12.2015 № 227н.

Следует отметить, что если по условиям договора на выполнение НИОКР спецоборудование, приобретенное учреждением-исполнителем за счет средств заказчика, передается заказчику вместе с результатом выполненных работ, в такой ситуации передача спецоборудования является частью исполнения организацией заключенного договора на выполнение НИОКР, поскольку стоимость оборудования заложена в договорную цену указанных работ. Таким образом, в учете организации при передаче спецоборудования заказчику не возникает ни доходов, ни расходов от реализации имущества, ни объекта обложения НДС.

Бухгалтерские записи по движению спецоборудования, полученного от заказчика, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по движению спецоборудования, приобретенного (изготовленного) за счет средств заказчика, приведены в таблице 2.

Таблица 2

*) В номерах балансовых счетов применяется КПС вида «КРБ», в котором в 2016 г. разряды 1-14 нули, разряды 15-17 – вид расходов 244.

Грант выдан физлицу. Возможна ли оплата учреждением за счет этого гранта с КФО 3 (КОСГУ 610) за реактивы, которые физлицу продать не могут? Если возможна, как отразить в учете?

Да. Возможна.

Грант - это денежные средства, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ. Гранты предоставляются на осуществление конкретных научных исследований на условиях, определяемых грантодателем, с предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

В России большинство грантов на научные исследования выдаются Президентом РФ, Правительством РФ или фондами, финансируемыми из бюджета, например, Российским фондом фундаментальных исследований.

Российский фонд фундаментальных исследований (далее - РФФИ, Фонд) является одним из крупнейших грантодателей России. На официальном сайте Фонда РФФИ размещен Порядок выполнения работ по проектам, поддержанным РФФИ , и использования гранта (далее - Порядок РФФИ), в котором приведены принципы взаимодействия получателей грантов и организации, предоставляющей условия для выполнения проекта.

Согласно Порядку РФФИ получателем гранта признается руководитель проекта, подавший заявку на получение гранта и выигравший конкурс.

В разделе «Общие положения» Порядка РФФИ отмечается, что «почти во всех случаях, когда проект на конкурс Фонда подают физические лица, в нем указана организация, которая предоставит условия для выполнения Проекта».

Отношения Фонда, учреждения и получателя гранта регламентируются трехсторонним договором, подписанным сторонами, и утвержденными Фондом Правилами организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным федеральным государственным бюджетным учреждением "Российский фонд фундаментальных исследований" и Перечнем допускаемых расходов.

В соответствии с данным договором

Организация является исполнителем – обеспечивает условия для выполнения проекта, производит расчеты по поручениям Руководителя проекта, заключает договоры с третьими лицами,

Получатель гранта является заказчиком работ (услуг) Организации.

Получатель гранта оплачивает услуги Организации (до 20 процентов от суммы гранта).

Если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми грантодателями (РФФИ, РГНФ) с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, указанные средства следует отражать как средства во временном распоряжении, в связи с тем что средства грантов, полученных физическими лицами, средствами учреждения не являются. Об этом говорится в письмах Минфина России от 19.01.2016 № 02-07-10/1601, от 16.10.2015 № 02-07-10/59926, от 24.07.2015 № 02-07-10/42728, от 23.07.2015 № 02-07-10/42612 и др.

Бухгалтерские записи по зачислению на лицевой счет учреждения и расходованию средства грантов, полученных физическими лицами, приведены в таблице.

**) Данные бухгалтерские записи отражают списание и зачисление денежных средств на счет учреждения. Следует отметить, что в органах казначейства средства, поступающие во временное распоряжение бюджетного учреждения, учитываются на одном лицевом счете (20) вместе со средствами на выполнение государственного задания (КФО 4) и от приносящей доход деятельности (КФО 2) и на одном КФО - 8 (средства некоммерческих организаций на лицевых счетах). Поэтому тенденция последнего времени – отражать подобные операции как некассовые, в корреспонденции со счетом 304 06, поскольку реально никакого перечисления денежных средств не происходит (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (пример 4), письмо Минфина России № 02-02-04/67438, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 (с изм. от 03.02.2015)).

Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов по компенсации затрат учреждения на организационно-техническое обеспечение проекта или за оказанные учреждением услуги руководителю проекта приведены в таблице.

Бухгалтерские записи по отражению компенсации затрат учреждения на организационно-техническое обеспечение проекта или оказанные учреждением услуги руководителю проекта следует закрепить в Учетной политике учреждения. Данные бухгалтерские записи оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Ближайшие семинары «1С:Консалтинг»

• 10 мая – 1 декабря 2016 «Изменения в бюджетной классификации, учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2016 году. Практические примеры в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
• 15 февраля по 1 июля 2016 «Учет и налогообложение зарплаты в государственных и муниципальных учреждениях в 2016 году с применением зарплатных решений 1С»

55. Типы государственных (муниципальных) учреждений

ФЗ от 08.05.2010 № 83-ФЗ определяет три типа гос. (муниципальных) учреждений: казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Все три типа учреждений – гос. или муниципальные, и отличаются по степени финансово-хозяйственной самостоятельности и независимости от гос-ва.

Казенное учреждение является государственным (муниципальным) учреждением, которое осуществляет оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления и финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.Казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации и являются доходом этого бюджета. Заключение государственных (муниципальных) контрактов и иных гражданско-правовых договоров осуществляется казенным учреждением от имени публично-правового образования. Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг осуществляется в порядке, установленном для размещения заказов для государственных (муниципальных) нужд. Лицевые счета открываются казенным учреждениям в органах Федерального казначейства.

Бюджетное учреждение является некоммерческой организацией, созданной Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, как закрепленным за бюджетным учреждением собственником имущества, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств, а также недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность только для достижения целей его создания и в соответствии с этими целями при условии указания такой деятельности в его учредительных документах. Доходы, полученные от указанной деятельности, и имущество, приобретенное за счет этих доходов, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров осуществляется бюджетным учреждением от собственного имени. Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг осуществляется бюджетным учреждением в порядке, установленном для размещения заказов для государственных (муниципальных) нужд. Лицевые счета открываются бюджетным учреждениям в органах Федерального казначейства.

Автономное учреждение является некоммерческой организацией, созданной Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Собственник имущества автономного учреждения не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения. Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность только для достижения целей его создания и в соответствии с этими целями при условии указания такой деятельности в его учредительных документах. Доходы, полученные от указанной деятельности, и имущество, приобретенное за счет этих доходов, поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. Заключение гражданско-правовых договоров осуществляется автономным учреждением от собственного имени. Требования, установленные для размещения заказов для государственных (муниципальных) нужд, не распространяются на автономные учреждения при заключении ими договоров на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг. Автономные учреждения вправе открывать счета в кредитных организациях или лицевые счета соответственно в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Открытие лицевых счетов автономным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства и ведение этих счетов осуществляются в порядке, установленном Федеральным казначейством, на основании соглашений, заключенных учредителями автономных учреждений с территориальными органами Федерального казначейства.

Муниципальное учреждение - учреждение, созданное муниципальным образованием.

Комментарий

Муниципальное учреждение - это один из видов некоммерческих организаций - , которые создаются собственником. В зависимости от типа собственника, учреждения бывают:

Частными (частное учреждение) - если собственник гражданин или юридическое лицо;

Государственными (государственное учреждение) - если собственник Российская Федерация или субъект Российской Федерации;

Муниципальными (муниципальное учреждение) - если собственник .

Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со статьей 296 ГК РФ (см. ).

Муниципальное учреждение регулируется ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным (см. ), бюджетным (см. ) или казенным учреждением (см. ).

Ответственность муниципального учреждения и его собственника регулируется ст. 123.22 ГК РФ:

Казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам казенного учреждения несет собственник его имущества.

Учредители

Учредителем муниципальных учреждений является муниципальное образование (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 174-ФЗ).

Учредителями одного государственного (муниципального) учреждения не могут быть публично-правовые образования различных уровней, а также несколько публично-правовых образований одного уровня.

Статьей 68 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" предусмотрена возможность учреждения межмуниципальных организаций. Однако указанные организации могут быть созданы исключительно в форме закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036).

Виды деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Планирование деятельности государственных (муниципальных) учреждений (п. 3 Письма Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036)

Поскольку целью создания государственных (муниципальных) учреждений является обеспечение реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов власти, виды деятельности учреждений должны соответствовать целям, для достижения которых они созданы.

Исчерпывающий перечень видов деятельности учреждений в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Федерального закона N 7-ФЗ, частью 2 статьи 7 Федерального закона N 174-ФЗ должен быть определен в их уставах.

Кроме этого, цели создания государственных (муниципальных) учреждений и основные виды их деятельности должны корреспондироваться:

С вопросами, решение которых законодательством Российской Федерации отнесено к ведению их учредителя - публично-правового образования;

С полномочиями органа власти, осуществляющего функции и полномочия их учредителя.

По государственным (муниципальным) учреждениям, деятельность которых не соответствует полномочиям, возложенным на публично-правовое образование, которое является их учредителем, а также профилю органа власти, осуществляющего функции и полномочия их учредителя, целесообразно принять решение об их ликвидации, передаче в ведение иного органа власти либо передаче в собственность иного публично-правового образования.

Помимо основных видов деятельности государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность также указана в их учредительных документах (например, книгоиздательская деятельность, тиражирование, предоставление консультаций).

Информация об основных видах деятельности государственных (муниципальных) учреждений должна быть отражена не только в их уставах. Данные сведения должны также содержаться в одном из важнейших документов, регламентирующих деятельность бюджетных и автономных учреждений - плане финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 3.3 статьи 32 Федерального закона N 7-ФЗ орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетных или автономных учреждений, обязан самостоятельно установить порядок составления и утверждения планов финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений в соответствии с Общими требованиями, определенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010 N 81н (далее - Общие требования к плану, Приказ N 81н).

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетных или автономных учреждений, определяя указанный порядок, вправе предусмотреть дополнительную детализацию показателей плана финансово-хозяйственной деятельности, установленных Общими требованиями к плану, в том числе утвердить типовую форму плана финансово-хозяйственной деятельности; установить предельные сроки утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности, которые должны обеспечить деятельность учреждений на основании утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности с самого начала очередного финансового года.

В соответствии с пунктами 9 и 17 Общих требований к плану план финансово-хозяйственной деятельности составляется на этапе формирования проекта бюджета на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период), после утверждения которого план финансово-хозяйственной деятельности при необходимости уточняется учреждением и направляется на утверждение органу, осуществляющему функции и полномочия его учредителя (либо по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, утверждается учреждением).

Налогообложение и бухгалтерский учет

Учреждения владеют имуществом на . В бухгалтерском учете такое имущество учитывается также, как другие организации учитывают имущество на праве собственности. План счетов и иные нормативные документы не предписывают особого порядка учета имущества на . С юридической точки зрения есть разновидность вещных прав, близкая по своей сути к праву собственности (различия конечно же есть, но они юридические и не влияют на бухгалтерский учет).

Автономные учреждения для бухгалтерского учета используют План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Бюджетные учреждения для бухгалтерского учета используют План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Казенные учреждения для бухгалтерского учета используют План счетов бюджетного учета и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Основные различия Бюджетных, Автономных и Казенных государственных и муниципальных учреждений

Источник бюджетного финансирования:

Автономное - субсидии

Бюджетное - субсидии

Казенные - на основе бюджетной сметы

Основной документ:

Автономное - План финансово-хозяйственной деятельности

Бюджетное - План финансово-хозяйственной деятельности

Казенные - Смета доходов и расходов

Поступающие доходы:

Автономное - в самостоятельное распоряжение

Бюджетное - в самостоятельное распоряжение

Казенные - зачисляются в бюджет

Денежные счета:

Автономное - В кредитных организациях и в органах федерального казначейства

Бюджетное - в органах федерального казначейства (финансовых органах)

Казенные - в органах федерального казначейства (финансовых органах)

Различия в функциях между казенными, бюджетными и автономными государственными (муниципальными) учреждениями.

Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 «О Комментариях (комплексных рекомендациях) по вопросам, связанным с реализацией положений Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ» (п. 1)

«… казенные учреждения могут выполнять как государственные (муниципальные) функции, так и оказывать государственные (муниципальные) услуги (выполнять работы) физическим и юридическим лицам. В свою очередь, бюджетные и автономные учреждения могут быть созданы исключительно для оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ). Осуществление государственных (муниципальных) функций - не их задача.

Следует отметить, что федеральное законодательство не содержит прямой нормы, позволяющей установить отличие государственной (муниципальной) услуги от государственной (муниципальной) функции. Вместе с тем, исходя из содержания отдельных правовых актов (например, пункт 2 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"), можно сделать вывод, что главное отличие заключается в том, что исполнение функции связано с властными полномочиями (например, контролем, надзором, лицензированием, выдачей разрешений и пр.).

Государственными (муниципальными) казенными учреждениями, выполняющими государственные (муниципальные) функции, являются, например, учреждения (управления капитального строительства), осуществляющие контроль за ходом проектирования и строительства объектов адресных инвестиционных программ».

Статья 9.1 "Государственные, муниципальные учреждения" Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях":

"1. Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

2. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

3. Функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, осуществляются соответственно уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления (далее - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя)".

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 4

В соответствии со ст. 120 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и ст. 9.1 Федерального закона N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) учреждение - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Государственными (муниципальными) учреждениями признаются учреждения, созданные РФ, субъектом РФ и муниципальным образованием. Типами государственных, муниципальных учреждений считаются: автономные, бюджетные и казенные.

Данная норма гражданского законодательства определена основой существования у учреждения различных источников финансового обеспечения, за счет которых учреждение выполняет свои функции (исполняет государственные (муниципальные) функции, оказывает услуги, выполняет работы, совершает действия, ради которых учреждение создано).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", выделяет девять видов источников финансового обеспечения, направляемых на содержание учреждения и другие мероприятия:

а) для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

• 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
• 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
• 3 - средства во временном распоряжении;
• 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• 5 - субсидии на иные цели;
• 6 - бюджетные инвестиции;
• 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию;

б) для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса:

• в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации):
• 8 - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
• в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете:
• 9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.

Следует отметить, что на основе Единого плана счетов бухгалтерского учета для каждого типа государственных (муниципальных) учреждений (казенных учреждений, бюджетных учреждений, автономных учреждений) Минфином России разрабатываются и утверждаются:

• типовой план счетов бюджетного учета для участников бюджетного процесса;
• типовые планы счетов бухгалтерского учета для бюджетных (автономных) учреждений.

На основе типового плана счетов бухгалтерского учета учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Номер счета рабочего плана счетов состоит из 26 разрядов, содержащих разряды кодов синтетических счетов Единого плана счетов и разряды кодов аналитических счетов, отражающих специфику деятельности учреждения, в зависимости от правового статуса учреждения (казенные, бюджетные, автономные). Аналитические коды в номере счета рабочего плана счетов отражаются:

• в 1 - 17-м разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
• в 18-м разряде - код вида финансового обеспечения;
• в 24 - 26-м разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий (для казенных и бюджетных учреждений в 24 - 26-м разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности).

Синтетический код счета Единого плана счетов отражается в 19 - 23-м разрядах номера счета рабочего плана счетов .

Таким образом, казенные учреждения формируют рабочий план счетов , состоящий из номера счета 1 - 26-го разрядов, бюджетные учреждения - 18 - 26-го разрядов (с применением КОСГУ), автономные учреждения - 18 - 24-го разрядов (без применения КОСГУ).

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Казенные учреждения к 18-му разряду счета применяют следующие виды финансового обеспечения: 1 - бюджетная деятельность, 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения), 3 - средства во временном распоряжении.

При анализе правового положения казенного учреждения в свете Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" можно отметить, что виды финансового обеспечения ограничены, поскольку казенное учреждение признается участником бюджетного процесса и несет субсидиарную ответственность со стороны государства.

Таким образом, средства на бюджетную деятельность казенного учреждения - это поступления за счет средств соответствующего бюджета для исполнения государственных (муниципальных) функций казенного учреждения на основании бюджетной сметы, а также источники средств межбюджетных трансфертов (дотации, субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ; субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ).

Постановление Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 "О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" в Приложении к Положению о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания устанавливает порядок формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) казенными учреждениями, определенными правовыми актами главных распорядителей средств бюджета, в ведении которых находятся казенные учреждения.

Государственное задание формируется в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными учредительными документами казенного учреждения. Государственное задание формируется при формировании бюджета на очередной финансовый год и плановый период. Оно утверждается не позднее одного месяца со дня официального опубликования закона о бюджете на очередной финансовый год и плановый период в отношении казенных учреждений главными распорядителями средств бюджета, в ведении которых они находятся. Финансовое обеспечение выполнения государственного задания казенным учреждением осуществляется в соответствии с показателями бюджетной сметы этого учреждения и осуществляется в виде субсидии. Размер субсидии рассчитывается на основании:

• нормативных затрат на оказание государственных услуг в рамках государственного задания;
• нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду);
• уплаты налогов, в качестве объекта налогообложения, по которым признается указанное имущество, в том числе земельные участки.

Главные распорядители средств бюджета, в ведении которых находятся казенные учреждения, при определении показателей бюджетной сметы вправе использовать нормативные затраты на оказание соответствующих государственных услуг и нормативные затраты на содержание имущества, переданного на праве оперативного управления казенному учреждению.

Понятие для некоммерческих организаций дано в ст. 24 Закона N 7-ФЗ. Основной деятельностью бюджетного и казенного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они созданы. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные и казенные учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяются учредительными документами учреждения. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.

Данное определение, по существу, содержит единственный признак деятельности - получение прибыли от производства товаров и услуг, а также совершение определенных операций (неважно, прибыльных или убыточных).

На основании ст. 41 БК РФ приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) в казенных учреждениях (в бухгалтерском учете отличительный признак "2") относится к неналоговым доходам бюджета :

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан.

Также к приносящей доход деятельности можно отнести безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Формулировка "безвозмездные поступления" связана с выделением в гражданском законодательстве из договоров дарения в самостоятельный вид такого договора, как договор пожертвования.

Понятию "безвозмездные поступления" в ст. 41 БК РФ в целом соответствует договор дарения (ст. 572 ГК РФ), который предполагает безвозмездную передачу учреждению имущества в собственность либо освобождение учреждения от имущественной обязанности перед дарителем или перед третьим лицом. Договор дарения относится к двусторонним сделкам, основанным на взаимном согласии сторон, так как предполагает согласие одаряемого принять дар. Необходимо отметить, что при наличии встречных обязательств одаряемого в отношении дарителя (например, оказать услугу) договор не признается дарением, а будет квалифицирован в качестве договора возмездного оказания услуг или иного договора возмездного характера. При этом гражданское законодательство не предусматривает наличие в договоре дарения целей использования подаренного имущества.

Гражданское законодательство (ст. 582 ГК РФ) относит пожертвование к видам дарения, называя отличительным признаком пожертвования назначение дара (общеполезную цель). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, государству (РФ), субъектам РФ, муниципальным образованиям.

Пожертвование юридическому лицу может быть обусловлено жертвователем использованием имущества по определенному назначению. В остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Если назначение (цель) использования имущества определено жертвователем, то использование имущества в других общеполезных целях возможно лишь при получении согласия жертвователя или по решению суда. Указанное правило не соблюдается, если предложение совершить пожертвование было обращено к неопределенному кругу лиц и в собранных средствах нельзя выделить имущество конкретных жертвователей.

На основании ст. 41 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.

Средства во временном распоряжении казенного учреждения (в бухгалтерском учете отличительный признак "3") можно выделить в следующие группы:

• средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;
• средства, полученные на ответственное хранение;
• денежные средства, уплачиваемые работниками учреждения в качестве частичной оплаты стоимости путевки на санаторно-курортное лечение, полученные от ФСС РФ;
• денежные средства, вносимые в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" участниками в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (Письмо Федерального казначейства от 06.02.2006 N 42-7.1-15/5.2-51 "Об открытии федеральным учреждениям лицевых счетов для учета средств, поступающих во временное распоряжение федеральных учреждений в соответствии с законодательством Российской Федерации");
• денежные средства, поступающие во временное распоряжение подразделений службы судебных приставов (Приказ Минюста России, Минфина России от 25.01.2008 N 11/15н "Об утверждении Инструкции о порядке учета средств, поступающих во временное распоряжение структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов");
• денежные средства, принадлежащие осужденным, подозреваемым и обвиняемым (Приказ Минюста России от 08.12.2006 N 356 "Об утверждении Инструкции по учету личных денег и других ценностей, принадлежащих осужденным, подозреваемым и обвиняемым, находящимся в исправительных учреждениях и следственных изоляторах Федеральной службы исполнения наказаний").

Бюджетные и автономные учреждения к 18-му разряду счета могут применять следующие виды финансового обеспечения:

• приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
• средства во временном распоряжении;
• субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• субсидии на иные цели;
• бюджетные инвестиции;
• средства по обязательному медицинскому страхованию.

В соответствии со ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ или оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

На основании ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами .

Бюджетное и автономное учреждение осуществляет основные виды деятельности в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями. Финансовое обеспечение выполнения государственного задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (в бухгалтерском учете отличительный признак "4"). Финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется в пределах бюджетных ассигнований (ст. 69.1 БК РФ), предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующие цели.

Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности (в бухгалтерском учете отличительный признак "2"), лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

На основании ст. 78.1 БК РФ из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели (в бухгалтерском учете отличительный признак "5"), в том числе на увеличение стоимости основных средств бюджетного и автономного учреждения, закрепленного за ними на праве оперативного управления. В ст. 79 БК РФ рассмотрен порядок предоставления бюджетных инвестиций (в бухгалтерском учете отличительный признак "6") автономному и бюджетному учреждению на увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления.

Раскрывая классификацию источников финансового обеспечения бюджетного учреждения, целесообразно было бы дать характеристику видов поступлений:

• субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания для выполнения основного вида деятельности;
• целевая субсидия;
• бюджетные инвестиции;
• доходы от основного вида деятельности;
• доходы от иной самостоятельно осуществляемой деятельности.

Сгруппируем классификацию видов деятельности государственных учреждений с определением формируемых и используемых источников финансового обеспечения на счетах бухгалтерского учета. Классификация хозяйственных операций считается основой для определения характера совершаемых действий, от которого, в свою очередь, зависит документальное оформление, организация бухгалтерского учета, особенности налогообложения (включая возможность применения налоговых льгот). Поэтому приоритетными классификационными критериями при разграничении хозяйственных операций государственных учреждений избраны:

• разделение уставной деятельности (совершение действий оказания услуг, выполнения работ, передачи товаров) на основную уставную деятельность (действия и услуги, соответствующие профилю и функциям учреждения, для совершения и оказания которых учреждение создается) и прочую уставную деятельность.

Таким образом, базовыми элементами классификации будут признаваться:

• совершение действий;
• оказание услуг;
• выполнение работ;
• передача товаров, предусмотренных уставом (включая профильные действия и услуги в рамках основной уставной деятельности, а также иные услуги, работы, товары).

В таблице содержится примерная классификация видов деятельности государственных учреждений в разрезе упомянутых критериев.

Классификация источников финансового обеспечения на счетах бухгалтерского учета

В заключение отметим, что государственные (муниципальные) учреждения нуждаются в создании положений (стандартов) по бухгалтерскому учету для общественного сектора, и прежде всего стандартов по учету источников финансового обеспечения. На основе общих методологических подходов, закрепленных в таких стандартах, легче будет разрабатывать технику ведения бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
3. Инструкция по учету личных денег и других ценностей, принадлежащих осужденным, подозреваемым и обвиняемым, находящимся в исправительных учреждениях и следственных изоляторах Федеральной службы исполнения наказаний: Приказ Минюста России от 08.12.2006 N 356.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
5. Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
6. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
7. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.
8. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
9. О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания: Постановление Правительства РФ от 02.09.2010 N 671.
10. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ.
11. Об открытии федеральным учреждениям лицевых счетов для учета средств, поступающих во временное распоряжение федеральных учреждений в соответствии с законодательством РФ: Письмо Федерального казначейства от 06.02.2006 N 42-7.1-15/5.2-51.
12. О внесении изменений в Приказ Министерства юстиции Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 25 января 2008 г. N 11/15н "Об утверждении Инструкции о порядке учета средств, поступающих во временное распоряжение структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов": Приказ Минюста России N 164, Минфина России от 06.08.2008 N 74.

Е.А.Федченко

кафедры бухгалтерского учета, аудита

и автоматизированной обработки данных

Кубанский государственный университет