Eksporta-importa grāmatvedības darījumi. Uzņēmuma eksporta-importa operāciju uzskaites principi

Eksporta operāciju uzskaites pamats ir līgums par eksporta produkcijas piegādi (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). Tāpēc grāmatvedībā ir jāatspoguļo visi līguma izpildes aspekti. Šajā gadījumā ir nozīme tam, vai eksporta produkcijas piegādātājs slēdz ārējās tirdzniecības līgumu ar ārvalstu pircēju tieši savā vārdā vai veic ārējās tirdzniecības darījumu ar starpnieka starpniecību saskaņā ar komisijas līgumu ar viņu.

Krievijas piegādātāju organizācija ir viena no līguma pusēm - pārdevējs. Viņa pati slēdz šādu līgumu ar ārzemju partneri, vai arī to viņas vārdā veic starpnieks saskaņā ar viņu starpā noslēgto pilnvarojuma līgumu.

Abos gadījumos gan eksporta produkcijas piegādi, gan norēķinus ar ārvalstu pircēju veic piegādātājs.

Līguma izpildes uzskaite tiek veikta šādā secībā:

I. Shēma eksporta preču kustības reģistrēšanai no piegādātāja līdz pircējam. Eksportam nosūtīto preču uzskaitei tiek izmantots apakškonts 45.1 “Nosūtītās eksportpreces”, kurā atrodas eksporta produkcija līdz realizācijas atspoguļošanai grāmatvedības uzskaitē (t.i., līdz īpašumtiesību nodošanai pircējam).

Tomēr apakškontā 45.1 netiek reģistrēta eksportam nosūtīto preču konkrētā atrašanās vieta. Lai atspoguļotu eksporta preču uzskaitē visos ceļa posmos no piegādātāja līdz saņēmējam, būs nepieciešami papildu II rindas apakškonti, kuru kodiem ir četri cipari:

• 45.1.3. - Eksportēt preces tranzītā Krievijas Federācijā.
• 45.1.4. - preču eksports ostās un pierobežas dzelzceļa punktos.
• 45.1.5 - preču eksports tranzītā uz ārzemēm.
• 45.1.6 - preču eksports noliktavās, pārstrādē un pēc komisijas maksas ārvalstīs.

Nosūtītās eksporta preces tiek uzskaitītas pašizmaksā.

Eksporta pieskaitāmo izmaksu uzskaite (eksporta produkcijas realizācijas izdevumi).

Pārdodot eksporta preces, rodas izmaksas, kas saistītas ar to transportēšanu no izbraukšanas vietas līdz galapunktam, iekraušanu un izkraušanu, uzglabāšanu, apdrošināšanu, muitas nodevas un nodevas, komisijas maksas starpnieku un ekspedīcijas organizācijām un citas. Tās sauc par pieskaitāmajām izmaksām.

Eksporta pieskaitāmo izmaksu uzskaitei kontā 43 “Uzņēmējdarbības izdevumi” tiek iedalīti speciāli apakškonti. Piemēram, apakškonts 43.1 “Eksporta un reeksporta pieskaitāmās izmaksas rubļos” un 43.2. apakškonts “Eksporta un reeksporta pieskaitāmās izmaksas ārvalstu valūtā”.

Atspoguļojot pieskaitāmās izmaksas grāmatvedībā, jāievēro saimnieciskās darbības faktu laika noteiktības princips. Tas nozīmē, ka pieskaitāmās izmaksas ir jāatspoguļo tajā pārskata periodā, kurā tās faktiski radušās, neatkarīgi no maksājuma.

Līdz ar to pieskaitāmās izmaksas, kas faktiski radušās attiecīgajā pārskata periodā, bet nav apmaksātas, pēc uzkrāšanas principa ir jāattiecina uz 43.1. un 43.2. apakškontu. Attiecīgi grāmatvedībā pieskaitāmās izmaksas reģistrē šādos grāmatvedības ierakstos:

maksājot Dt 43,1 K 51

saskaņā ar uzkrājumu Dt 43.1 K 76

Dt 43,2 K 76.

Tā paša iemesla dēļ avansa maksājumus par gaidāmajiem pieskaitāmajiem izdevumiem nevar attiecināt uz apakškontiem 43.1 un 43.1. Tie ir jāņem vērā kā nākamo periodu izdevumi vai kā izsniegtie avansi, un pēc tam faktiski jānoraksta 43.1. un 43.2. apakškontos.

Līgums kā starptautisks pirkuma un pārdošanas līgums, kas noslēgts starp divām pusēm - pārdevēju un pircēju, paredz pārdevēja pienākumu nodot jebkuru īpašumu pircēja īpašumā vai sniegt viņam noteiktus pakalpojumus, bet pircēja pienākumu pieņemt īpašumu vai pakalpojumus un samaksāt par tiem noteiktu naudas summu vai kā samaksu nodot pārdevējam citu īpašumu vai sniegt viņam citus pakalpojumus.

Tādējādi pirkšanas un pārdošanas līguma galvenā iezīme ir īpašuma vai pakalpojumu nodošana no pārdevēja pircējam un pircēja samaksa par viņam nodoto īpašumu vai pakalpojumu.

Kad notiek īpašumtiesību nodošanas brīdis, eksportētāja grāmatvedības uzskaitē jāatspoguļo eksporta preču realizācija, kas nozīmē tās īpašnieka maiņu. Šajā brīdī eksportam nosūtītās preces jānoraksta no eksportētāja bilances kā īpašums, kas viņam vairs nepieder.

Atkarībā no īpašumtiesību nodošanas brīža pārdošana grāmatvedībā tiek atspoguļota divos veidos.

Ja īpašumtiesības pāriet no pārdevēja pircējam, samaksājot par piegādāto preci, tad pārdošana tiek ierakstīta grāmatvedības ierakstā:

Dt 52.1 Tranzīta valūtas konts

CT 46.1 Eksporta preču, darbu, pakalpojumu pārdošana

Visām pārējām iespējām, izņemot apmaksu, ikreiz, kad notiek šis brīdis, grāmatvedībā tiek veikts šāds ieraksts:

Dt 62.1 Norēķini ar ārvalstu pircējiem

CT 46.1 Eksporta preču, darbu, pakalpojumu pārdošana.

Ņemot vērā nepieciešamību pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursa noteiktā datumā grāmatvedības vajadzībām konvertēt ārvalstu valūtas summas rubļos, ir jānodrošina, lai līgumā noteiktais īpašumtiesību nodošanas datums būtu arī noteikts un , lai izvairītos no strīdiem, ir apstiprināts ar dokumentu. Piemēram, ja īpašumtiesības pāriet, nododot kravu pārvadātājam, jāpievieno vārdi: "ko apliecina pavadzīmes (vai starptautiskā dzelzceļa pavadzīmes, cita dokumenta) datums." Īpaši svarīgi ir atrunāt apliecinošu dokumentu gadījumā, ja īpašumtiesību pārejas brīdis tiek konstatēts, preces nododot jebkurā vietā vai pienākot galapunktā.

Līgumos par pakalpojumu sniegšanu īpašumtiesību nodošanas princips netiek piemērots, jo pakalpojumiem nav taustāmas formas. Attiecībā uz pakalpojumiem Valūtas darījumu uzskaites noteikumi (VVB) par pakalpojumu eksporta darījuma datumu nosaka pakalpojuma nodošanas datumu. Līdz ar to, sniedzot pakalpojumus, pārdošanas apjomu atspoguļojam datumā, kad tiek parakstīts pakalpojuma pieņemšanas akts, nosūtot:

Dt 62,1 Kt 46,1

Operāciju ar ārvalstu valūtas ieņēmumu daļas obligāto pārdošanu atspoguļošana grāmatvedībā:

1. Obligāti pārdodamās valūtas summa tiek izņemta no organizācijas tranzītvalūtas konta un iemaksāta pilnvarotās bankas īpašā personīgajā kontā:

Dt 57 Pārskaitījumi pa ceļam 6000 ASV dolāri x 23 rubļi.

Kt 52.1 Tranzīta valūtas konts 75 kapeikas. = 142500 rub.

2. Tajā pašā laikā pārējie ārvalstu valūtas ieņēmumi tiek ieskaitīti organizācijas tekošā ārvalstu valūtas kontā:

Dt 52.2 Norēķinu valūtas konts 3000 ASV dolāri x 23 rubļi.

Kt 52.1 Tranzīta valūtas konts 75 kapeikas. == 71250 rub.

Kontā 52.1 bija valūtas kursa starpība apmērā (23 rubļi 75 kapeikas - 23 rubļi) x 9000 ASV dolāri = 6750 rubļi.

Kt 80, subkonts "Maiņas atšķirības" 6750 rub.

3. Rubļu ieņēmumi no obligātās valūtas pārdošanas tiek ieskaitīti organizācijas norēķinu kontā (USD 6000 x 23 rubļi 50 kapeikas = 141 000 rubļu): uzskaite eksporta imports

Dt 51 Norēķinu konts.

Kt 48 Citu aktīvu pārdošana 141 000 rub.

Pārdotās ārvalstu valūtas summa tiek norakstīta pārdošanas izmaksās pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursa pārdošanas dienā:

Dt 48 Pārējo aktīvu pārdošana 6000 ASV dolāri x 24 rubļi. = 144 000 rubļu.

Kt 57 Tulkojumi ceļā.

Finanšu rezultātu no ārvalstu valūtas peļņas daļas obligātās pārdošanas nosaka:

Dt 3000 rub. (144000-141000)

Finanšu rezultāts ir starpība starp valūtas maiņas kursu (pārdošanas kursu) un Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursu pārdošanas dienā.

4. Kontā 57 “Pārskaitījumi tranzītā” bija valūtas kursa starpība apmērā (24 rubļi - 23 rubļi 75 kapeikas) x 6000 ASV dolāri = 1500 rubļi.

Tas radās sakarā ar starpību starp Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursu pārdošanas dienā un obligātai pārdošanai pakļautās valūtas noguldīšanas dienā.

Valūtas kursa starpības summas uzskaitē tiek veikts šāds ieraksts:

Kt 80, subkonts "Valūtas starpības". 1500 rubļi.

Saskaņā ar iepriekš minēto Krievijas Federācijas Centrālās bankas 1992. gada 29. jūnija instrukciju Nr. 7 (ņemot vērā turpmākos grozījumus un papildinājumus) organizācijas var veikt brīvprātīgu pārdošanu no tranzīta valūtas konta, pārsniedzot priekšmetus. uz obligātu pārdošanu.

Tādējādi obligātā pārdošana tiek veikta tikai no organizācijas tranzītvalūtas konta, bet brīvprātīgā pārdošana gan no tekošā, gan tranzīta valūtas konta.

Programmā 1C: Accounting 8 preču eksporta operāciju atspoguļošana ir diezgan vienkārša. Tas pats attiecas uz preču pārdošanu vietējā tirgū. Tiesa, zināmu dažādību šajā procesā ievieš nepieciešamība kārtot atsevišķu PVN uzskaiti. Pirms iedziļināties detaļās par eksporta darbībām, kas jāatspoguļo programmā 1C Accounting 8, apskatīsim dokumentu plūsmas loģiku.

Attēlā lielā centrālā bultiņa simbolizē laika asi [pieteikums]. Tajā ir dokumentu secība, kas atspoguļo PVN uzskaiti, eksportējot preces. Augšējā un apakšējā svītra simbolizē attiecīgi pārdošanas grāmatiņu un pirkumu grāmatiņu.

Bieži vien preču pārdošanas fakts eksportam un dokumentu iekasēšana, kas apliecina tiesības piemērot PVN nulles likmi, attiecas uz dažādiem taksācijas periodiem. Tieši šī situācija ir atspoguļota skaitļos.

Sākotnējais parāds budžetam. Pieņemsim, ka jaunas preču partijas saņemšanas brīdī pārdošanas grāmatiņā tika ierakstīts PVN samaksas parāds budžetā 3000 rubļu apmērā.

Preču un pakalpojumu saņemšana. Pēc jaunas preču partijas saņemšanas, kā ierasts, reģistrējam saņemto rēķinu. Uzreiz vai taksācijas perioda beigās, izmantojot dokumentu “Pirkumu grāmatiņas ierakstu veidošana”, atspoguļojam to pirkumu grāmatiņā. Mūsu piemērā 10 preču vienības tika kapitalizētas par cenu 1000 rubļu par gabalu bez PVN. Rezultātā mums no budžeta atņemti 1800 rubļu.

Preču pārdošana eksportam. Izmantojot dokumentu “Preču un pakalpojumu pārdošana” veicam preču nosūtīšanu eksportam. Lai programma saprastu, ka šī ir eksporta darbība, tajā ir jāveic atbilstoši iestatījumi. Tie tiks apspriesti turpmāk.

Pamatojoties uz eksporta sūtījumu, eksportētāja pienākums ir izsniegt SF vienā eksemplārā. Mēģinājums to ievadīt pārdošanas grāmatiņā, izmantojot dokumentu “Tirdzniecības grāmatiņas ierakstu veidošana”, būs neveiksmīgs. Tas skaidrojams ar to, ka pārdošanas grāmatiņā ir atspoguļoti tie SF, kuriem rodas PVN maksāšanas pienākums. Šāds pienākums mums būs tikai pēc tam, kad programmā būs reģistrēts dokuments “Nulles likmes apstiprinājums”.

PVN atjaunošana. Likumdošana paredz 180 kalendārās dienas, lai apstiprinātu nulles likmi. Līdz ar to, kamēr eksportētājs to neapstiprina, viņam ir pienākums atjaunot PVN. Mūsu piemērā no 10 iegādāto preču vienībām viena vienība tika pārdota eksportam. Viņai iepriekš tika pieņemts atskaitījums 180 rubļu apmērā. Dokuments “PVN atjaunošana” atjauno šo budžetā iemaksājamo summu.

Šis dokuments savā ziņā pilda dokumenta “Pārdošanas virsgrāmatas ierakstu izveide” lomu. Tas ir tas, kurš ievieto no piegādātāja saņemtos SF pārdošanas grāmatā.

Bet pievērsiet uzmanību nākamajam punktam. Šajā SF PVN summa ir 1800 rubļu. Un tāpēc SF pārdošanas grāmatā ir atspoguļoti tikai 180 rubļi. Tas ir, tādā apjomā, kas atbilst eksportam pārdotajām precēm.

Nulles likmes apstiprinājums. Pēc dokumentu iekasēšanas, kas apliecina tiesības piemērot nulles likmi, eksportētājam ir tiesības iekasēt PVN 0% apmērā no pārdošanas apjoma. Turklāt viņam ir tiesības atkal atskaitīt atjaunoto PVN. Šo darbību fiksē dokuments "Nulles likmes apstiprinājums".

Tā kā nulles likmes apstiprināšana notika 2. ceturksnī, ieraksti pārdošanas un pirkšanas grāmatiņā ir jāatspoguļo papildu lapās.

Tāpat vēršam uzmanību, ka dokumentos “Pārdošanas grāmatiņas ierakstu veidošana” un “Pirkšanas grāmatiņas ierakstu veidošana” nepieciešams uzstādīt karogus “Par pārdošanu ar PVN 0% likmi” un “Pieteikts PVN atskaitīšanai. 0%”, attiecīgi.

Visas nepieciešamās darbības tiek izskatītas programmas "1C: Grāmatvedība 8" demonstrācijas bāzē, laidiena 2.0.19.9 platforma 8.2.13.202. Preču eksportētājs ir organizācija CJSC "Eksportētājs". Apskatīsim tikai tos iestatījumus, kas nepieciešami eksporta darījumu uzskaitei.

Tā kā eksporta darījumi tiek aplikti ar 0 likmi, noteikti atzīmējiet izvēles rūtiņu “Organizācija veic pārdošanu bez PVN vai ar PVN 0%. Šajā gadījumā "Vienkāršotā PVN uzskaite" nebūs pieejama. Iestatiet atlikušos karogus, kā vēlaties. Ņemiet vērā, ka karodziņiem “Izveidot rēķinus norēķiniem cu rubļos” un “Aprēķinot PVN, ņemt vērā pozitīvās summas atšķirības” eksportam ārvalstu valūtā nav nozīmes. Tie attiecas tikai uz līgumiem parastajās vienībās. Pēc karoga "Organizācija veic pārdošanu bez PVN vai ar 0% PVN" iestatīšanas parādīsies cita cilne - "Bez PVN un 0%". Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikta PVN aprēķināšanas kārtība, ja nav dokumentu, kas apliecina nodokļu maksātāja tiesības piemērot 0% PVN likmi. Šajā gadījumā izvēle paliek organizācijas ziņā. PVN tiek atskaitīts no ieņēmumiem. PVN tiek iekasēts virsū. Protams, šī izvēle ir jāfiksē organizācijas grāmatvedības politikā.

Pēc šīs nodaļas apguves studentam vajadzētu:

zināt

• operāciju ārējā ekonomiskajā darbībā (importa un eksporta operāciju) uzskaites pazīmes;
• atsevišķu muitas režīmu (reeksports, reimports, pagaidu imports un izvešana) uzskaites un nodokļu uzskaites īpatnības;
• nodokļu uzskaites iezīmes Eirāzijas Ekonomiskās savienības ietvaros;

būt spējīgam

• atspoguļot grāmatvedības operācijas par ārējo ekonomisko darbību dažādos muitas režīmos;
• atspoguļot eksporta (importa) darījumus ar starpnieku starpniecību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē;

pašu

• prasmes grāmatvedības politiku izstrādē organizācijā, kas nodarbojas ar ārvalstu ekonomisko darbību grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām;
• prasmes atspoguļot darījumus ar ārvalstu ekonomisko darbību grāmatvedības un nodokļu reģistros dažādos muitas režīmos.

IMPORTA DARBĪBU UZSKAITE

Importa priekšmets ir preces, izejvielas, materiāli un iekārtas, kā arī citi materiāli un nemateriālie aktīvi. Pamats uzskaites ieviešanai importēto materiālu, preču un materiālo vērtību apritei ir šādi primārie dokumenti:

• piegādes līgums ar pievienotajām specifikācijām;
• starptautiskā preču pavadzīme; pavadzīme, gaisa kravas pavadzīme; kravas dzelzceļa kvītis;
• akti par preču pieņemšanu klientu noliktavās, ostās, lidostās, dzelzceļa punktos u.c.;
• akti, kas norāda uz bojājumiem, preču trūkumu, nekvalitatīvām precēm, defektiem u.c.;
• ārvalstu ekspeditoru akti par preču pārvadāšanu uz ārzemēm, kas apliecina preču kustību.

Saskaņā ar PBU 5/01 “Krājumu uzskaite” ievesto materiālo aktīvu pašizmaksas veidošanā ietilpst iegādes izmaksas līgumcenas apmērā, uzkrātā akcīzes nodokļa summa, muitas nodokļi, muitas nodevas, transportēšana un iepirkuma izmaksas, starpniecības pakalpojumi, informācijas un konsultāciju pakalpojumi un citi izdevumi, kas saistīti ar materiālo vērtību iegādi.

Lai noteiktu importēto preču un materiālo vērtību pašizmaksu, var izmantot divus uzskaites variantus, kas jāatspoguļo grāmatvedības politikā. Pirmais uzskaites variants ietver konta 15 “Materiālo vērtību sagāde un iegāde”, apakškonta “Importēto materiālo vērtību veidošana” ieviešanu. Saskaņā ar D 15 tiek iekasēti visi izdevumi, kas saistīti ar importēto materiālo vērtību izmaksu veidošanu. Tad importēto materiālo vērtību faktiskā uzkrātā vērtība kapitalizācijas laikā tiks norakstīta no K 15 uz D 10 “Materiāli” vai kontu 41 “Preces”. Otrais uzskaites variants paredz nekavējoties noteikt saņemto materiālo vērtību faktiskās izmaksas kontā 10 “Materiāli”, 41 “Preces”, 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, 07 “Iekārtas uzstādīšanai”.

Uzkrāto muitas nodokļu un muitas nodokļu, akcīzes nodokļu summa tiek atspoguļota kontā 76 “Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem” un tiek iekļauta ievesto materiālo aktīvu izmaksās.

Muitas iestādēm iekasējamā PVN summu nosaka, izmantojot šādas formulas:

PVN = (Muitas vērtība + Muitas nodokļa summa + Akcīzes nodokļa summa) x PVN likme / 100% precēm, kuras tiek apliktas ar muitas un akcīzes nodokļiem;

PVN = (muitas vērtība + muitas nodokļa summa) x PVN likme / 100% precēm, kuras tiek apliktas ar nodokli

muitas nodokļi;

PVN = Muitas vērtība x PVN likme / 100% citam

Grāmatvedības ieraksti importēto preču un materiālo vērtību uzskaitei:

• D 10 “Materiāli” - K 60 “Norēķini ar piegādātājiem, darbuzņēmējiem”, apakškonts “Norēķini ar importētājiem” - atspoguļo iegādāto importēto materiālu izmaksas;
• D 41 “Preces”, apakškonts “Importētās preces” - K 60 “Norēķini ar piegādātājiem, darbuzņēmējiem”, apakškonts “Norēķini ar importētājiem” - atspoguļo iegādāto importēto preču pašizmaksu;
• D 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, 07 “Iekārtas uzstādīšanai” - K 60 “Norēķini ar piegādātājiem, darbuzņēmējiem”, apakškonts “Norēķini ar importētājiem” - atspoguļo iegādāto pamatlīdzekļu, uzstādīšanas aprīkojuma izmaksas;
• D 10 “Materiāli”, 41 “Preces”, 07 “Iekārtas uzstādīšanai”, 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa līdzekļos” - K 76 “Norēķini ar citiem parādniekiem un kreditoriem”, apakškonts “Norēķini ar muitu” - muitas nodevas un muita maksas tiek atspoguļotas, uzkrātas no iegādāto importēto materiālo vērtību izmaksām;
• D 10 “Materiāli”, 41 “Preces”, 07 “Iekārtas uzstādīšanai”, 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” - K 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Akcīzes nodokļu aprēķini” - akcīzes nodokļi, kas uzkrāti iegādāto preču pašizmaksā tiek atspoguļoti importētie materiālie aktīvi;
• - atspoguļo uzkrāto PVN summu par iegādāto importēto materiālo vērtību izmaksām.

apakšpunktu nodokļu uzskaitē. 4 rindkopas 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu preču imports Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās ir atzīts par PVN aplikšanas objektu. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. pantu nodokļa bāzē ir iekļauta preču muitas vērtība, muitas nodokļi un akcīzes nodokļu summa. Iegādājoties materiālos un nemateriālos aktīvus par ārvalstu valūtu, tos novērtē rubļos to ierakstīšanas dienā. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. un 320. pantu materiālo vērtību iegādes izmaksas jāveido, ņemot vērā visus radušos izdevumus, tāpat kā izmaksas tiek veidotas grāmatvedībā. Tāda pati kārtība noteikta, nosakot importēto pamatlīdzekļu pašizmaksu.

Piemērs 5.1

Apskatīsim kārtību, kādā tiek reģistrēti darījumi par ievesto materiālo vērtību iegādi.

Importēto preču iegādes darījumu uzskaites kārtība. AktivCapital LLC noslēdza līgumu ar ārvalstu uzņēmumu SIA ETAS līgumu par preču iegādi 100 000 eiro apmērā. Saskaņā ar līguma noteikumiem īpašumtiesības uz precēm pāriet no pārdevēja pircējam, šķērsojot muitas robežu, t.i. aizpildot muitas deklarāciju. Muitas nodokļa likme ir 4%, eiro kurss ir 75 rubļi. par 1 eiro muitas robežas šķērsošanas dienā. Aprēķināsim muitas nodokļa summu:

100 000 eiro 75 rubļi. 4% = 300 000 rubļu.

PVN summa būs:

(100 000 eiro 75 rubļi + 300 000 rubļi) 18% - 1 404 000 rubļu.

• D 41 “Preces” - K 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Norēķini ar muitu”
• 300 000 rubļu. - ir noteikts muitas nodoklis importētajām precēm, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā;
• 300 000 rubļu. - muitas nodokļi par importētajām precēm, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā, tiek pārskaitīti no organizācijas norēķinu konta;
• D 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem”, apakškonts “PVN par iegādātajām ievestajām materiālajām vērtībām” - K 76 “Norēķini ar citiem parādniekiem un kreditoriem”, apakškonts “Norēķini ar muitu”
• 1 404 000 RUB - PVN tiek iekasēts par importētajām precēm, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā;
• D 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Norēķini ar muitu” - K 51 “Norēķinu konts”
• 1 404 000 RUB - PVN par importētajām precēm, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā, tiek pārskaitīts no organizācijas norēķinu konta;
• 1 404 000 RUB - PVN, kas uzkrāts par importētajām precēm, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā, tiek atspoguļots kā daļa no nodokļu atskaitījumiem (pieņemts kompensācijai);
• D 41 “Preces” - K 60 “Norēķini ar piegādātājiem, darbuzņēmējiem”, apakškonts “Norēķini ar importētājiem”
• 100 000 eiro 75 rubļi. = 7 500 000 rub. - atspoguļo saņemto importēto preču izmaksas, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā.

Nodokļu reģistros, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 320. pantu saņemto preču izmaksas ir vienādas ar grāmatvedībā atspoguļotajām preču izmaksām:

7 500 000 RUB + 300 000 rubļu. = 7 800 000 rub.

SIA ETAS

Importēto pamatlīdzekļu (pamatlīdzekļu vai nemateriālo ieguldījumu) iegādes darījumu uzskaites kārtība. AktivCapital LLC noslēdza līgumu ar ārvalstu uzņēmumu SIA ETAS līgums par pamatlīdzekļu iegādi. Pamatlīdzekļa izmaksas saskaņā ar līgumu ir 50 000 USD. Saskaņā ar līguma noteikumiem īpašumtiesības uz precēm pāriet no pārdevēja pircējam, šķērsojot muitas robežu, t.i. aizpildot muitas deklarāciju. Muitas nodokļa likme ir 5%, ASV dolāra kurss ir 65 rubļi. par 1 dolāru, muitas robežas šķērsošanas datumā. Aprēķināsim muitas nodokļa summu:

50 000 USD 65 rubļi. 5% = 162 500 rub.

PVN summa būs:

($50 000 65 rub. + 162 500 rub.) 18% = 614 250 rub.

Grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti:

• D 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, apakškonts “Ieguldījumi pamatlīdzekļos importam” - K 60 “Norēķini ar piegādātājiem, darbuzņēmējiem”, apakškonts “Norēķini ar importētājiem”
• 50 000 ASV dolāru 65 = 3 250 000 rubļu. - atspoguļo saņemto importēto pamatlīdzekļu izmaksas, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā;
• D 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, Apakškonts “Ieguldījumi pamatlīdzekļos importam” - K 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Norēķini ar muitu”
• RUB 162 500 - ir noteikts muitas nodoklis par ievestajiem pamatlīdzekļiem, kas ievesti Krievijas Federācijas teritorijā;
• D 01 “Pamatlīdzekļi”, apakškonts “Pamatlīdzekļi, kas ievesti Krievijas Federācijas teritorijā” - K 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, apakškonts “Ieguldījumi pamatlīdzekļos importam”
• 3 250 000 RUB + 162 500 rub. = 3 412 500 rub. - iegādātais importētais pamatlīdzeklis nodots ekspluatācijā;
• D 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Norēķini ar muitu” - K 51 “Norēķinu konts”
• RUB 162 500 - muitas nodoklis, kas uzkrāts par ievestajiem pamatlīdzekļiem, kas ievesti Krievijas Federācijas teritorijā, tiek pārskaitīti no norēķinu konta;
• D 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem”, apakškonts “PVN par iegādātajām ievestajām materiālajām vērtībām” - K 76 “Norēķini ar citiem parādniekiem un kreditoriem”, apakškonts “Norēķini ar muitu”
• RUR 614 250 - PVN tiek iekasēts par ievestajiem pamatlīdzekļiem, kas ievesti Krievijas Federācijas teritorijā;
• D 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Norēķini ar muitu” - K 51 “Norēķinu konts”
• RUR 614 250 - ir norādīts PVN, kas uzkrāts par importētajiem pamatlīdzekļiem, kas importēti Krievijas Federācijas teritorijā;
• D 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “Norēķini ar muitu” - K 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem”, apakškonts “PVN par iegādātajām ievestajām materiālajām vērtībām”
• RUR 614 250 - PVN, kas uzkrāts par importētajiem pamatlīdzekļiem, kas importēti Krievijas Federācijas teritorijā, tiek atspoguļots kā daļa no nodokļu atskaitījumiem (pieņemts kompensācijai).

Darījumi par importēto nemateriālo ieguldījumu iegādi grāmatvedībā tiek atspoguļoti līdzīgi, tikai grāmatvedības ierakstos konts 01 “Pamatlīdzekļi” tiek aizstāts ar kontu 04 “Nemateriālie ieguldījumi”.

Nodokļu reģistros, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu saņemtā amortizējamā īpašuma izmaksas ir vienādas ar grāmatvedībā atspoguļoto preču izmaksām:

3 250 000 RUB + 162 500 rub. = 3 412 500 rub.

Atkarībā no norēķinu kārtības ar ārvalstu piegādātāju SIA ETAS grāmatvedībā var rasties valūtas kursa atšķirības. To atspoguļošanas kārtība grāmatvedībā ir aplūkota šīs mācību grāmatas iepriekšējās nodaļās.

Veicot importa darījumus, PVN, kas tiek samaksāts, ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā, vienlaikus ir gan nodokļu, gan muitas maksājums (Muitas savienības Darba kodeksa 70. panta 3. apakšpunkts, 3. punkts) un Nodokļu kodekss. Krievijas Federācija. Saskaņā ar Art. Muitas savienības Muitas kodeksa 80. pantā ir noteikti izņēmumi muitas nodevu un nodokļu maksāšanai:

• 1) pārvietojot preces muitas procedūrās, kas neparedz šādu samaksu;
• 2) ievedot preces vienam saņēmējam no viena sūtītāja ar vienu pārvadājuma dokumentu, kura kopējā muitas vērtība nepārsniedz summu, kas līdzvērtīga 200 eiro pēc valūtas kursa, kas noteikts saskaņā ar Eirāzijas Ekonomiskās savienības dalībvalsts tiesību aktiem. (EAEU);
• 3) pārvietojot preces personiskai lietošanai Muitas savienības dalībvalstu starptautiskajos līgumos noteiktajos gadījumos;
• 4) pārvietojot preces, ja saskaņā ar Muitas savienības Muitas kodeksu, EAEU dalībvalstu tiesību aktiem vai starptautiskajiem līgumiem preces ir atbrīvotas no muitas nodevām un nodokļiem.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 150. pantu imports Krievijas Federācijas teritorijā un citās tās jurisdikcijā esošajās teritorijās netiek aplikts ar nodokļiem:

• preces, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā kā bezatlīdzības palīdzība (palīdzība) Krievijas Federācijai, saskaņā ar 1999.gada 4.maija federālo likumu Nr.95-FZ “Par bezatlīdzības palīdzību (palīdzību) Krievijas Federācijai un grozījumiem un. papildinājumi atsevišķos Krievijas Federācijas normatīvajos aktos par nodokļiem un atvieglojumu noteikšanu maksājumiem valsts ārpusbudžeta fondos saistībā ar palīdzības (palīdzības) sniegšanu Krievijas Federācijai” un citos normatīvajos aktos;
• apakšpunktā norādītās preces. 1 vienums 2 art. 149 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā arī izejvielas un sastāvdaļas to ražošanai (piemēram, vissvarīgākie un svarīgākie medicīnas produkti);
• protēzes un ortopēdiskie izstrādājumi, izejvielas un materiāli to ražošanai un pusfabrikāti tiem;
• tehniskie līdzekļi, tostarp transportlīdzekļi, materiāli, kurus var izmantot tikai invaliditātes profilaksei vai invalīdu rehabilitācijai;
• brilles, lēcas un to rāmji, izņemot saulesbrilles;
• materiāli imūnbioloģisko zāļu ražošanai infekcijas slimību diagnostikai, profilaksei un ārstēšanai;
• valsts vai pašvaldību institūciju iegādātās kultūras vērtības;
• iespiedprodukcija, ko saņem valsts vai pašvaldību bibliotēkas un muzeji; kinematogrāfijas darbi, ko importē specializētas valdības organizācijas nekomerciālai apmaiņai;
• Krievijas organizāciju ražotās preces uz zemes gabaliem, kas ir ārvalstu teritorijā;
• tehnoloģiskās iekārtas, tostarp to sastāvdaļas, kuru analogi netiek ražoti Krievijas Federācijas teritorijā;
• neapstrādāti dabiskie dimanti;
• preces, kas paredzētas ārvalstu diplomātisko pārstāvniecību dienestam;
• Krievijas valūta, ārvalstu valūta, vērtspapīri (akcijas, obligācijas, parādzīmes);
• Krievijas zvejniecības uzņēmumu nozvejotie vai pārstrādātie jūras produkti;
• kuģi, kas jāreģistrē Krievijas Federācijā;
• preces, ko pārvadā Krievijas Federācijas starptautiskās sadarbības ietvaros kosmosa izpētes un izmantošanas jomā;
• nereģistrētas zāles, kas paredzētas konkrētu pacientu medicīniskās aprūpes nodrošināšanai, asinsrades cilmes šūnas un kaulu smadzenes nesaistītai transplantācijai;
• zinātniskās pētniecības palīgmateriāli, kuru analogi netiek ražoti Krievijas Federācijā, saskaņā ar sarakstu, kas saskaņots ar Krievijas Federācijas valdību;
• desanta helikopteru kuģus.

Piemērojot normu Art. 150 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ir jāpatur prātā, ka atteikums no PVN atbrīvojuma nav nodokļu maksātāja tiesības, bet gan viņa pienākums, t.i. nodokļu maksātājs nevar atteikties no šī atvieglojuma.

Tādējādi importa PVN aprēķināšanas kārtību nosaka šādi normatīvie tiesību akti: Art. 160 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un instrukcijas par kārtību, kādā Krievijas Federācijas muitas iestādes piemēro pievienotās vērtības nodokli attiecībā uz precēm, kas ievestas Krievijas Federācijas teritorijā, 5. punktu, kas apstiprināta ar rīkojumu Krievijas Federālā muitas dienesta 2001.gada 7.februāra Nr.131, un nodokļa bāze PVN aprēķināšanai tiek noteikta kā preču muitas vērtības, muitas nodokļu un akcīzes nodokļu summa.

Eseja

Eksporta darījumu uzskaite

1. Eksporta darījumu uzskaites iezīmes

Krievijas Federācijas Muitas kodeksa 165. pants nosaka: “Eksports ir muitas režīms, saskaņā ar kuru preces, kas atrodas brīvā apgrozībā Krievijas Federācijas muitas teritorijā, tiek izvestas no šīs teritorijas bez pienākuma reimportēt.” Krievijas Federācijas Muitas kodeksa 166. pants paredz eksporta muitas nodokļu un citu muitas nosacījumu samaksu.

Parasti preču eksporta operāciju uzskaiti var iedalīt divos posmos:

1) eksporta preču pārvietošanas no piegādātāja līdz importētājam pircējam un ar šo procesu saistīto pieskaitāmo izmaksu uzskaite;

2) pārdošanas un norēķinu uzskaite ar ārvalstu pircējiem -
importētājiem.

Pirmais grāmatvedības posms parasti tiek veikts saskaņā ar to pašu shēmu, un otrais uzskaites posms tiek atspoguļots atkarībā no norēķinu veidiem un formām ar ārvalstu pircējiem, kā arī no piegādātāja ienākšanas veida ārējā tirgū – patstāvīgi vai ar starpnieka starpniecību.

Eksporta darījumu uzskaites organizēšanu būtiski ietekmē iedibinātā preču pārdošanas prakse: tieši pats ražotājs vai ar ārvalstu ekonomiskās organizācijas starpniecību. Ja pirmajā gadījumā eksportētājs uzņēmums reģistrē visus saimnieciskos darījumus, sākot no gatavās produkcijas veidošanas līdz līgumcenas noteikšanai, par kādu preces tiks piedāvātas ārvalstu pircējam, tad otrajā gadījumā uzņēmumu interesē komisijas maksas apmērs. (bonuss), ka tai ir jāmaksā par starpniecības pakalpojumiem.

Pirms līguma noslēgšanas un preču nosūtīšanas vienmēr notiek liels sagatavošanās darbs, kas saistīts ar tirgus apstākļu izpēti un “sava” pircēja meklēšanu, tāpēc mārketinga pētījumu izmaksas ir neatņemama konkrētās cenas sastāvdaļa. produkts.

Grāmatvedības primārās dokumentācijas saraksts (rēķini, specifikācijas, pavadzīmes, kredīta sertifikāti, bankas pārskaitījumi, apdrošināšanas polises u.c.) atklāj noslēgto līgumu saturu.

Preču eksporta operāciju analītiskā uzskaite tiek veikta pa partijām pa valstīm un līgumiem. Attiecīgi analītiskie konti ir jāatspoguļo kārtējā grāmatvedībā.

Uzņēmuma grāmatvedības politikas noteicošais princips, kas veido ieviešanas brīdi, ir iepriekš minēto dokumentu uzrādīšanas datums pircējam vai uzrādīšanas pilnvarotā bankā, skaidras naudas saņemšana, vekseļa, komercaizdevuma pircēja uzrādīšana. vai cits dokuments, kas garantē samaksu.

Rēķinu izrakstītājs izraksta ārvalstu valūtā pēc līguma vērtības ar atlikto maksājumu, visbiežāk vekseļa (vekseļa) veidā. Var būt arī maksājuma dokumentu izsniegšana atvērtam kontam.

Eksportam nosūtīto preču sintētisko uzskaiti var veikt kontā 45 “Nosūtītās preces” vai 62. kontā “Norēķini ar pircējiem un klientiem”. Viena vai otra konta izvēli nosaka ieviešanas brīdis un tā ir atkarīga no uzņēmuma izvēlētās grāmatvedības politikas. Piemēram, konts 45 “Nosūtītās preces” tiek izmantots, ja piegādes līgumā ir noteikta cita kārtība, kas paredz tiesības nodot īpašumtiesības uz nosūtītajām precēm, lai tās piederētu, lietotu un atbrīvotos no tām, kā arī to nejaušas nodošanas risku. iznīcināšana ceļā pie ārzemju pircēja. Pēc tam sadaļā “Nosūtītās preces” tiek atvērti apakškonti kontam 45:

45-12 - eksporta preces tiešajām piegādēm;

45-13 - preču eksports ceļā uz NVS;

45-14 - preču eksports NVS ostās un noliktavās;

45-15 - eksportēt preces ceļā uz ārzemēm;

45-16 - preču eksports pārstrādē un komisijā uz ārzemēm;

45-17 - eksporta preces, kas izņemtas no eksporta;

45-18 - eksporta preces nosūtītas, bet nav izrakstīts rēķins.

Šo subkontu piešķiršanu kārtējā grāmatvedībā nosaka nepieciešamība noteikt aizdevuma nosacījumus, kā arī veikt pastāvīgu kontroli pār eksporta preču gaitu pircējam.

Konts 45-12 tiek piemērots, ja ir līgumi ar iepircējām valstīm, kas nosaka produkcijas piegādi tiešajā starptautiskajā kravu satiksmē bez atkārtotas pārvadājuma dokumentu izsniegšanas. Preces tiek pieņemtas reģistrācijai un nekavējoties norakstītas pārdošanai. Šādos gadījumos šie darījumi tiek atspoguļoti grāmatojumos:

Dt 45-12 "Eksporta preces tiešajām piegādēm",

Kt 43 "Gatavā produkcija";

Dt 90-2 “Pārdošanas izmaksas”;

Kt 45-12 "Eksporta preces tiešajām piegādēm."

Rēķinā 45-13 ir informācija par preču nosūtīšanu uz NVS valstu izvešanas stacijām. Preču pārkraušana notiek ostās un robežstacijās, un, ja nav noslēgts starptautisks līgums par tiešajiem transporta sakariem, dokumentācija tiek izsniegta atkārtoti.

Kontā 45-14 tiek ņemta vērā preču pieejamība izvešanas punktos no NVS valstīm turpmākai transportēšanai ārvalstu pircējam. Šādu preču pieņemšanu glabāšanai grāmatvedībā atspoguļo ieraksts: Dt 45-14 “Preču eksports NVS ostās un noliktavās”, Kt 45-13 “Preču eksports ceļā uz NVS”.

Rēķins 45-15 satur informāciju par preču sūtījumu, kas ir aizceļojušas uz NVS valstu izvešanas punktiem un ir ceļā pie ārvalstu gala pircēja. Grāmatvedībā šāda informācija tiek ģenerēta, pamatojoties uz ierakstu: Dt 45-15 “Preču eksports tranzītā uz ārzemēm”, Kt 45-14 “Preču eksports NVS ostās un noliktavās”.

Kontā 45-16 tiek apkopota informācija par precēm, kas saņemtas apstrādei un nodošanai ārzemēs (visbiežāk mašīnas, iekārtas, rezerves daļas starpniecības vai brokeru firmām, ar kurām tiek noslēgts līgums par to saņemšanu un pārdošanu). Turklāt šajā apakškontā tiek ņemtas vērā preces, kas nosūtītas uz gadatirgiem, izstādēm, modifikācijām ar atgriešanu vai vēlāku pārdošanu tieši ārvalstu pircēja tirgū.

Preču piegāde eksportam modificēšanai ar atgriešanu un atsevišķos gadījumos bez atgriešanas ir saistīta ar papildu izmaksām šo preču projektēšanai, tehnisko un ekonomisko īpašību uzlabošanai, kas atbilst vietējā vai ārvalstu tirgus prasībām. Šos darbus veic ārvalstu partneris saskaņā ar nosacījumiem, kas paredzēti divpusējā līgumā. Šādu preču norīkošanu grāmatvedībā reģistrē ar ierakstu:

Dt 45-16 "Preču eksports pārstrādē un komisijā uz ārzemēm",

Kt 45-15 "Eksportēt preces tranzītā uz ārzemēm."

Konts 45-17 atspoguļo preču izmaksas saskaņā ar atceltajiem līgumiem, kad pircēji atsakās dažādu iemeslu dēļ utt.

Kontā 45-18 ir norādītas to preču izmaksas, kas nosūtītas ārvalstu pircējiem, bet nav sagatavotas ar atbilstošiem dokumentiem.

Starptautiskie norēķinu standarti nosaka, ka preču nosūtīšanas datums ir uzskatāms par ieviešanas brīdi, tādēļ rēķina izsniegšana ārvalstu pircējam var tikt veikta vienlaikus ar līguma izmaksu daļas priekšapmaksu skaidrā naudā, uzrādot vekselis utt. Pircēja parāds par nosūtīto produkciju šajā gadījumā tiek ņemts vērā kontā 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”, apakškontā “Saņemtie rēķini”. Noteicošais nosacījums tam ir pircēja maksājuma atlikšana. Galu galā tirgus apstākļi un līguma noteikumi nosaka norēķinu veidu un kārtību.

Eksporta darījumiem ir vairākas grāmatvedības ierakstu shēmas atkarībā no līgumā paredzētā maksājuma veida (skaidra nauda vai kredīts) un maksājuma veida (akreditīvs, inkaso vai bankas pārvedums):

Vispārējā shēma eksporta darījumu grāmatošanai;

Eksportētāja uzņēmuma grāmatvedības ierakstu shēma eksporta operācijām ar komercaizdevuma izsniegšanu;

Norīkojumu shēma starpnieka eksporta darījumu uzskaitei;

Darījumu shēma preču eksporta uzskaitei ar starpnieku skaidras naudas apmaksai.

2. Vispārējā shēma eksporta darījumu uzskaitei

Visizplatītākā ir vispārējā eksporta darījumu uzskaites shēma. Eksportētājs saskaņā ar līguma noteikumiem var būt atbildīgs par preču transportēšanas, transportēšanas un uzglabāšanas izmaksu segšanu noliktavās ārpus tās muitas teritorijas. Šīs izmaksas kopā ar muitošanas izmaksām (muitas nodevas, starpniecības pakalpojumi, citas muitas maksas) veido tās pārdošanas izdevumus un galu galā ir daļa no pārdoto preču faktiskajām izmaksām. Šīs pieskaitāmās izmaksas pēc tam tiek izslēgtas no bruto eksporta ieņēmumiem (bruto ieņēmumiem).

Vispārēja shēma eksporta operāciju uzskaitei, ko veicis eksportētājs uzņēmums bez starpniecības organizācijas līdzdalības šādās operācijās:

3. Eksporta darījumu uzskaite ar komercaizdevuma izsniegšanu

Ja līgumā ir paredzēts atlikts maksājums uz noteiktu laiku, tas nozīmē komercaizdevuma sniegšanu ārvalstu pircējam. Šādos gadījumos parasti tiek nodrošināta daļēja samaksa skaidrā naudā (5-20%) no eksporta vērtības, bet par pārējo, kas tiek nodrošināta uz kredīta, pircējs pieņem no piegādātāja vekseļus (vekseļus). Rēķinos ir iekļauti arī aizdevuma procenti. Ir iespējams arī izsniegt aizdevumu, nesedzot to ar rēķiniem. Eksportētājs var pieprasīt, lai pircējs garantē no cienījamas ārvalstu bankas, ka aizdevums vai rēķini tiks atmaksāti laikā.

Komerciālā aizdevuma sniegšanai ir jābūt atrunātai līguma noteikumos un jāizpilda noteiktajā kārtībā.

Šādos gadījumos preču aprites uzskaite tiek veikta pēc ierastās shēmas, un uzskaites īpatnības attiecas uz norēķiniem ar ārvalstu pircējiem.

Kā piemēru aplūkosim situāciju, kad preces (dolāros) tiek piegādātas eksportam, izsniedzot pircējam komercaizdevumu vekseļa veidā. Lai līguma vērtība būtu vienāda ar 11 000 $, ieskaitot 10% - 1100 ASV dolārus, kas samaksāti skaidrā naudā. Kredīta summa (k) - 9900 (11 000 - 1100), kredīts tiek atmaksāts četru gadu laikā vienādās daļās;

pirmā daļa (K x) - 2475, dzēšanas termiņš gadā (T:);

otrā daļa (K 2) - 2475, dzēšanas termiņš 2 gadi (T 2);

trešā daļa (K 3) - 2475, termiņš pēc 3 gadiem (T 3);

ceturtā daļa (K 4) - 2475, termiņš 4 gados (T 4).

Tādējādi vidējais aizdevuma termiņš ir 2,5 gadi:

(T) = (Kj x Tj + K 2 x T 2 + K 3 x T 3 + K 4 x T 4): (Kj + K 2 + + K 3 + K 4) = (2475 x 1 + 2475 x 2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.

Lai piešķirtā kredīta (GP) gada procenti ir 15%. Tad ienākumu summa (D) par periodu, uz kuru izsniegts aizdevums, ir 3712, ko aprēķina pēc formulas:

D = (Sh + K 2 + K 3 + K 4) x T av x Gn: 100–9900 x 2,5 x 15: 100 = 3712.

Rēķins par pirmo maksājuma gadu: 2475 + (9900 x 15:100) = 3950

Rēķins par otro maksājuma gadu: 2475 + (7425 x 15: 100) = 3589

Rēķins par trešo maksājuma gadu: 2475 + (4950 x 15: 100) = 3217

Rēķins par ceturto maksājuma gadu: 2475 + (2475 x 15: 100) = 2846

Produktu pārdošana ārvalstu pircējam grāmatvedības kontos tiks atspoguļota tabulā sekojoši.

Kontu korespondences shēma eksporta darījumu uzskaitei ar komercaizdevuma izsniegšanu

4. PVN aprēķinu uzskaite eksporta darījumu laikā

Kopš 2001. gada trešā ceturkšņa visi Krievijas eksportētāji ir aprēķinājuši PVN ar nodokļa likmi 0%. Izņēmums ir naftas, dabasgāzes, stabilā gāzes kondensāta eksportētājiem uz NVS valstīm, kas tiek aplikti ar nodokli pēc vispārpieņemtās likmes.

Noteiktā PVN likme 0% paredz, ka visas PVN summas, ko eksportētājs maksā saviem piegādātājiem un ir tieši saistītas ar produkcijas (darbu, pakalpojumu) eksportētāja ražošanas un realizācijas izmaksām, ir jāiesniedz atmaksai no budžeta.

Mūsdienu apstākļos PVN aprēķināšanai ar 0% likmi tiek sastādīta atsevišķa deklarācija, kuru katru mēnesi līdz 20.datumam iesniedz nodokļu administrācijai kopā ar galveno deklarāciju PVN aprēķināšanai.

Lai atmaksātu PVN par izmaksām, kas attiecināmas uz eksportēto produkciju, nodokļu inspektoram tiek izsniegti šādi dokumenti, kas apliecina 0% likmes piemērošanas pamatotību (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. pantu):

1) nodokļu maksātāja līgums (līguma kopijas) ar ārvalsts personu par preču piegādi ārpus Krievijas Federācijas muitas teritorijas;

2) bankas izraksts, kas apliecina faktisku ieņēmumu no ārvalsts pircēja ienākšanu nodokļu maksātāja kontā;

3) kravas muitas deklarācija (tās kopija) ar atzīmēm no Krievijas muitas iestādes, kas izlaiž preces eksporta režīmā;

4) transporta, nosūtīšanas un (vai) citu dokumentu kopijas ar robežmuitas iestāžu zīmēm, kas apliecina preču izvešanu ārpus Krievijas Federācijas teritorijas.

Turklāt nodokļu iestādes pieprasa dokumentu kopumu, kas apliecina faktiskās izmaksas, kas attiecināmas uz eksportēto produktu izmaksām, par kurām organizācija pieprasa PVN atmaksu no budžeta.

PVN atgūšanai no budžeta eksporta operāciju laikā nodokļu maksātāji iesniedz minētos dokumentus, lai apliecinātu 0% nodokļa likmes piemērošanas pamatotību, pārdodot preces ne vēlāk kā 180 dienu laikā no kravas muitas deklarācijas reģistrēšanas dienas par preču izvešanu. preces eksporta režīmā,

Parasti PVN atmaksa no budžeta par eksporta operācijām tiek veikta ne vēlāk kā 3 mēnešu laikā, skaitot no deklarācijas iesniegšanas dienas pēc 0% nodokļa likmes un nepieciešamo dokumentu.

Argumentētu slēdzienu par kompensācijas atteikumu nodokļu maksātājam iesniedz 10 dienu laikā no šāda lēmuma pieņemšanas dienas. Ja slēdziens nav iesniegts noteiktajā termiņā vai lēmums nav pieņemts 3 mēnešu laikā, tad nodokļu administrācijas pienākums ir pieņemt lēmumu par PVN atmaksu.

Gadījumos, kad nodokļu maksātājs noteiktajā termiņā nav iesniedzis dokumentus, kas apliecina faktisko preču eksportu, veiktos darbus (pakalpojumus), kas tieši saistīti ar preču ražošanu un realizāciju, tad šīs preču piegādes operācijas ir apliekamas ar nodokli. pēc noteiktajām likmēm.

Ja nodokļu maksātājs pēc tam iesniedz nodokļu iestādēm dokumentus, kas pamato 0% nodokļa likmes piemērošanu, tad samaksātās nodokļa summas tiek atmaksātas nodokļu maksātājam.

Apskatīsim piemēru. Vympel LLC parakstīja līgumu par preču sūtījuma (gaisa kondicionieru) piegādi uz Lietuvu ar kopējām izmaksām 5 000 000 rubļu. Tajā pašā laikā Vympel LLC no piegādātāja iegādājās gaisa kondicionētājus par RUB 3 600 000. (ar PVN - 600 000 rubļu), Izplatīšanas izmaksas par šīs preču partijas pārdošanu sastādīja 1 000 000 rubļu. No tiem 500 000 ir izmaksas, kas apliekamas ar PVN ar 0% likmi saskaņā ar Art. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, t.i., darbs (pakalpojumi) iekraušanai, pārkraušanai, eksportam nosūtīto preču pārvadāšanai, ko papildina Krievijas pārvadātāji. Un 500 000 rubļu. sastādīja pieskaitāmās izmaksas, kas saistītas ar LLC noliktavas un apsaimniekošanas darbībām, PVN par tām sastādīja 100 000 rubļu.

Izmaksas apmaksāja un rēķinus iesniedza piegādātāji.

2006.gada 15.jūnijā tika apstiprināta kravas muitas deklarācija šīs preču sūtījuma izvešanai.

Vympel LLC grāmatvedības nodaļā tiek veikti šādi ieraksti:

Dt 41, Kt 60 - 3 000 000 rub. - iegādātās preces ir reģistrētas pie piegādātāja;

Dt 19, Kt 60 - 540 000 rub. - atspoguļo PVN summu par saņemto preču sūtījumu;

Dt 60, Kt 51 — RUB 3 540 000. - par precēm ir samaksāts piegādātājam;

Dt 44, Kt 76 - 500 000 rub. - tiek ņemti vērā izdevumi par iekraušanu un transportēšanu Krievijas pārvadātājiem;

Dt 44, Kt 76 - 500 000 rub. - administratīvie un noliktavas izdevumi tiek ņemti vērā summā, kas attiecināma uz konkrēto preču partiju;

Dt 19, Kt 76 - 180 000 rub. - pieņemts PVN uzskaitei par šīm izmaksām;

Dt 76, Kt 51 — RUB 1 180 000. - samaksa par veikto darbu (pakalpojumiem);

Dt 62, Kt 90 - 5 000 000 rub. - ārvalstu pircējam ir uzrādīti rēķini par piegādātajām precēm;

Dt 51, Kt 62 - 5 000 000 rub. - ieņēmumi tika saņemti no ārvalstu pircēja.

Tagad ilustrēsim PVN atspoguļojumu deklarācijā, ko Vyspel LLC iesniedz nodokļu inspekcijai.

Pirmkārt, ieraksts tiek veikts B pielikuma 07. lapā “Preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, kurām paredzēta 0 procentu likme.”

180 dienu laikā, t.i., līdz 2006.gada 13.oktobrim, Vympel LLC iesniedz nodokļu inspekcijā nepieciešamo dokumentu kopumu, lai apstiprinātu likmes piemērošanas likumību. Un tajā mēnesī, kad nodokļu inspekcija dod atļauju piemērot likmi un iespējamos atskaitījumus, deklarācijā tiek veikti ieraksti ar 0% nodokļa likmi.

02. lapas 1.1. un 4. rindiņai - 5 000 000 rubļu, 03. lapas 5.1., 5.1.2.9. rindai - 700 000 rubļu. (540 000 + 180 000) un grāmatvedības ieraksti tiek veikti:

Dt 68, Kt 19 - 720 000 rub. par ieskaitai pieņemto PVN summu.

Ja šo eksportu neapstiprina nodokļu iestādes, informācija par to ir jāatspoguļo deklarācijas 11. sadaļā (04., 05. lapa) ar nodokļa likmi 0% PVN deklarācijas 04. lapas 21., 22. rindā, un papildus iekasētā PVN summa jāiekļauj budžetā.

Gadījumos, ja nodokļu maksātājam nav parādu budžetā, nodokļu iestāde, vienojoties ar muitas iestādēm, pieņem lēmumu ieskaitīt atmaksājamo summu ar kārtējiem PVN maksājumiem, kā arī citiem muitā samaksātajiem nodokļiem vai nodokļiem (nodevām). .

Šajā gadījumā ir iespējams atgriezt līdzekļus organizācijai, pamatojoties uz atsevišķu pieteikumu. Šādos gadījumos federālā valsts kase veic atmaksu, ieskaitot to nodokļu maksātāja norēķinu kontā divu nedēļu laikā no nodokļu iestādes lēmuma saņemšanas dienas.

Par naudu no organizācijas, kas netika atgriezta laikā, saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. pantu procenti tiek aprēķināti pēc Krievijas Bankas refinansēšanas likmes.

PVN uzskaite avansa maksājumiem par eksporta darījumiem

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pantu avansa maksājumi, kas saņemti par turpmākajām preču piegādēm, tiek aplikti ar PVN pēc noteiktās likmes.

Šis noteikums attiecas arī uz priekšapmaksu par eksporta darījumiem, izņemot avansa maksājumus par eksportētajām precēm, kuru ražošanas cikla ilgums pārsniedz 6 mēnešus.

Šis preču saraksts ir slēgts, to nosaka Krievijas Federācijas valdība.

Avansa maksājumu summa un paredzamā PVN summa ir atspoguļota deklarācijas 04.lapas 11.rindā ar nodokļa likmi 0%. Šajā gadījumā nodoklis tiek iemaksāts budžetā vispārējā kārtībā līdz tā mēneša 20. datumam, kas seko mēnesim, kurā tiek saņemti līdzekļi eksportētājorganizācijas norēķinu kontā.

Un, kad eksports ir apstiprināts, tad deklarācijas 03.lapas 6.rindā deklarē PVN summu avansiem ar nodokļa likmi 0% un šo nodokļa summu iesniedz atmaksai no budžeta.

Apskatīsim piemēru. Vympel LLC saņēma avansa maksājumu saskaņā ar līgumu par gaisa kondicionētāju partijas piegādi Latvijai 1 000 000 rubļu apmērā. Kopējā līguma summa bija 3 000 000 rubļu. Pēc tam par precēm tika samaksāts pilnā apmērā, un 0% likmes piemērošanu apstiprināja nodokļu inspekcija.

Grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

Dt 51, Kt 62 - 1 000 000 rub. - saskaņā ar līgumu saņemtais avansa maksājums;

Dt 62, Kt 68 - 152 500 - piešķirts PVN avansa maksājumam un atspoguļots maksājuma deklarācijā;

Dt 68, Kt 51 - 152 500 - budžetā iemaksāts PVN;

Dt 62, Kt 90 - 3 000 000 rub. - tiek atspoguļoti ieņēmumi par piegādātajām precēm;

Dt 51, Kt 62 - 2 000 000 - saskaņā ar šo līgumu ir veikts galīgais maksājums.

Pēc nodokļu iestāžu apstiprinājuma par 0% nodokļa likmes piemērošanu tiek veikts šāds ieraksts:

Dt 68, Kt 62 — RUB 152 524. - iesniegts PVN atmaksai par saņemto avansu.

5. Preču eksporta uzskaite ar starpnieka starpniecību

Saskaņā ar komisijas līgumiem eksporta operācijas var veikt starpniecības organizācijas.

Kā nosūtītājs (eksporta preces īpašnieks) var darboties dažādu īpašumtiesību formu ražošanas uzņēmumi vai tirdzniecības organizācijas.

Starpnieks darbojas kā komisionārs - eksporta-importa operācijās specializējusies ārvalstu saimnieciskā organizācija, kas, saņēmusi principāla piedāvājumu, meklē pircēju un pārdod preces savā vārdā vai uz principāla rēķina.

Starp starpniekorganizāciju un eksporta preču piegādātāju tiek noslēgts līgums (komisijas līgums), uz kura pamata starpnieks par atlīdzību apņemas slēgt līgumu ar ārvalstu uzņēmumu par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu. .

Komisijas līgums no piegādes līguma atšķiras ar to, ka preces īpašumtiesības nepāriet no piegādātāja starpniekam, savukārt piegādes līgumā preces maina īpašumtiesības (no piegādātāja īpašuma uz pircēja īpašumu). Saskaņā ar komisijas līgumu piegādātājs paliek preču īpašnieks līdz preču īpašumtiesību nodošanai ārvalstu pircējam, un starpnieks sniedz piegādātājam tikai konkrētus pakalpojumus preču pārdošanā saskaņā ar komisijas līgumā noteiktajiem nosacījumiem, par komisiju, ko apliecina darba izpildes sertifikāts.

Īstenošanas nosacījumi var atšķirties:

Ar preču piegādi starpnieka noliktavā;

Bez preču piegādes starpnieka noliktavā;

Ar starpnieka līdzdalību norēķinos starp preču importētāju un eksportētāju;

Bez starpnieka līdzdalības norēķinos starp preču importētāju un eksportētāju.

No šiem līgumu izpildes organizēšanas nosacījumiem ir atkarīga eksporta operāciju starpnieku uzskaites metodika.

Parasti komisionārs un komitents veic norēķinus savā starpā, izmantojot kontu 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”; apakškonts komisāram - "Norēķini ar komisionāru", komisāram - "Norēķini ar komisionāru".

Gadījumos, kad starpnieks saņem preces no eksportētāja, tas atspoguļo tās saņemšanu ārpusbilances kontā debetā 004 “Preces pieņemtas komisijas maksā”, 1. apakškontā “Eksporta preču pieņemšana komisijā”.

Darījumu atspoguļojums komisionāra-starpnieka un galvenā eksportētāja grāmatvedības kontos parādīts tabulā.

Kontu korespondences shēma preču eksporta uzskaitei no starpnieka (komisijas aģenta) un no eksportētāja (komitejas)

Mēs apsvērsim iespēju uzskaitīt starpnieku ar viņa līdzdalību norēķinos ar importētāju un eksportētāju bez preču piegādes, izmantojot šādus piemērus.

Kontu korespondences shēma preču eksporta uzskaitei no starpnieka ar viņa piedalīšanos norēķinos ar importu bez preču piegādes uz noliktavu

Gadījumos, kad aprēķinos nepiedalās starpnieks, eksporta darījumu uzskaite tiek atspoguļota šādi:

1. Dt 76-2, Kt 90-1 - atspoguļojot bruto ienākumus komisijas apmērā, pārrēķinot pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas likmes;

2. Dt 90, Kt 68 - atspoguļojot parādu budžetam par PVN, pārrēķinot rubļos pēc Krievijas Bankas kursa;

3. Dt 68, Kt 52 - maksājot parādus budžetam par PVN, pārrēķinot rubļos.

Visos gadījumos līguma puses vadās pēc Art. 999 Krievijas Federācijas Civilkodekss, saskaņā ar kuru pēc pasūtījuma izpildes komisionāram ir pienākums iesniegt pilnvarojumam ziņojumu un nodot viņam visu, kas saņemts saskaņā ar komisijas līgumu. Principālam, kuram ir iebildumi pret ziņojumu, tie jāpaziņo komisāram trīsdesmit dienu laikā no ziņojuma saņemšanas dienas, ja vien ar pušu vienošanos nav noteikts cits termiņš. Pretējā gadījumā ziņojums, ja nav citas vienošanās, tiek uzskatīts par pieņemtu.

Apmācība

Nepieciešama palīdzība tēmas izpētē?

Mūsu speciālisti konsultēs vai sniegs apmācību pakalpojumus par jums interesējošām tēmām.
Iesniedziet savu pieteikumu norādot tēmu tieši tagad, lai uzzinātu par iespēju saņemt konsultāciju.

Ekonomikas un vides vadības fakultāte

Nodaļa: Ekonomika un uzņēmējdarbība

Kursa darbs

“Grāmatvedība un analīze” par tēmu:

«…………………….»

Pabeidza: 522. grupas skolnieks

Ivanovs E.V.

Zinātniskais padomnieks:

tiesību zinātņu kandidāts

Asociētais profesors Kolotilins A.V.

Sanktpēterburga

Ievads…………………………………………………………………………………3 1. Funkcijas un normatīvais regulējums

valūtas maiņas darījumu uzskaite…………………………………3

2. Eksporta un importa darījumu uzskaite………………………………..5 2.1. Eksporta darījumu uzskaite…………………………………………………………5 2.2. Importa darījumu uzskaite……………………………………………………………….13

3. Importa un eksporta darījumu uzskaite

izmantojot Avtodorsnab North-West LLC uzskaites piemēru……………………..19

Secinājums………………………………………………………………….24 Atsauces…………………………………………………………… …………………..25

1. pielikums………………….………………………………………………..27

2. papildinājums………………………………………………………………………………………35

IEVADS

Pēc pārejas no administratīvā regulējuma mūsu valsts ekonomikā uz tirgus ekonomiskajām attiecībām radās nepieciešamība sakārtot grāmatvedības normatīvo regulējumu atbilstoši jaunajiem nosacījumiem. Tā ir noteikumu un rīkojumu izstrāde, kas nodrošina grāmatvedības ērtību un pielietojamību jauno laiku apstākļos. Līdz 21. gadsimta pirmās desmitgades vidum sakarā ar Krievijas pieaugošo integrāciju pasaules ekonomikā, pieaugošām investīcijām vietējā ekonomikā, liela skaita kopuzņēmumu rašanos, kā arī investoru un līdzīpašnieku prasībām. lai sniegtu pārskatus saskaņā ar starptautiskajiem standartiem, kļuva nepieciešams Krievijas grāmatvedību pielāgot starptautiskajiem standartiem (IFSO). Lielākā daļa maksājumu par importa-eksporta darījumiem tiek veikti ārvalstu valūtā.

Šajā kursa darbā vēlos atklāt eksporta-importa operāciju uzskaiti un tās īpatnības.

1. Valūtas darījumu uzskaites īpatnības un normatīvais regulējums. 2003.gada 8.decembra federālais likums Nr.164-FZ “Par ārējās tirdzniecības darbības valsts regulēšanas pamatiem” definē ārējo ekonomisko darbību kā darījumu veikšanu preču ārējās tirdzniecības jomā (preču imports un eksports) , pakalpojumi, informācija un intelektuālais īpašums.

Krievijas nodokļu maksātājiem, kas nodarbojas ar ārzemju ekonomisko darbību, papildus nodokļu likumiem ir jāzina Krievijas un attiecīgo valstu muitas un valūtas likumdošana, kā arī jāatceras prasības darījumiem un tranšejām. Īpaši preču muitas vērtības noteikšanas, deklarēšanas un muitas kontroles noteikumu pārzināšana un efektīva muitas režīma izvēle palīdzēs optimizēt ārējās tirdzniecības darījuma priekšrocības.

Valūtas likumdošana cita starpā uzliek par pienākumu iedzīvotājam atdot Krievijai naudas līdzekļus, kas viņam pienākas, pamatojoties uz ārējo ekonomisko līgumu. Pirmkārt, rezidentam par nerezidentam nodotajām precēm, informāciju un intelektuālās darbības rezultātiem, nerezidentam veiktajiem darbiem un viņam sniegtajiem pakalpojumiem ir jāsaņem ārvalstu vai Krievijas valūta bankas kontos pilnvarotās bankās.

Otrkārt, rezidentu pienākums ir nodrošināt nerezidentiem samaksāto līdzekļu atdošanu Krievijas Federācijai par Krievijas muitas teritorijā neievestajām precēm, neveiktajiem darbiem, nesniegtajiem pakalpojumiem, informāciju un intelektuālās darbības rezultātiem, kas nav nodoti.

Rezidentu organizācija, kas neievēro repatriācijas prasību, var tikt sodīta. Naudas sods tiek iekasēts 3/4 apmērā no naudas līdzekļu summas, kas nav ieskaitīta kontos pilnvarotās bankās un nav atgriezta Krievijas Federācijai (Krievijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.25. panta 4. un 5. punkts). Federācija). Tāpēc būtu jārūpējas par šīs saistības izpildi jau līguma slēgšanas stadijā, paredzot saprātīgu naudas līdzekļu atgriešanas termiņu.

Viena no ārējās tirdzniecības līguma obligātajām detaļām ir piegādes bāzes nosaukums. Tas ir paredzēts Ieteikumos par minimālajām prasībām attiecībā uz ārējās tirdzniecības līgumu obligātajām detaļām un formu, ko apstiprinājusi Krievijas Ārējo ekonomisko attiecību ministrija 1996. gada 29. februārī un kas nosūtīti ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas vēstuli, kas datēta 1996. gada 15. jūlijs Nr.300.

Piegādes pamats ir ārējās tirdzniecības darījuma noteikumi, saskaņā ar kuriem pārdevējam un pircējam tiek sadalīti pienākumi par dokumentu sagatavošanu, izmaksu sadali, piegādes termiņu ievērošanu u.c. Piegādes bāze tieši nenosaka īpašumtiesību nodošanas brīdi, bet norāda nejaušas nozaudēšanas riska nodošanas brīdi.

Piegādes bāzes ir noteiktas Starptautiskajos tirdzniecības terminu interpretācijas noteikumos "Incoterms". Šobrīd ir trīspadsmit bāzes, kas apvienotas 4 grupās - E, F, C un D. Pārdevēja pienākumu apjoms pakāpeniski palielinās no E grupas pamatnosacījumiem un kļūst maksimāls D grupā.

Pateicoties piegādes bāzes norādei importa līgumos, tiek novērstas atšķirības ārējā tirdzniecībā biežāk sastopamo jēdzienu interpretācijā, tiek novērsti preču nozaudēšanas un bojāejas riski, kā arī pušu pienākumi par transportēšanu, apdrošināšanu un muitošanu. kravas tiek izplatītas. Līdz ar to preču cenas veidošanās no eksportētāja, kā arī importētāja izmaksas, kas saistītas ar preču iegādi, ir tieši atkarīgas no piegādes bāzes saskaņā ar Incoterm, par ko puses vienojušās, slēdzot līgumu.

2. Eksporta un importa darījumu uzskaite. 2.1. Eksporta darījumu uzskaite.

Eksporta operāciju uzskaites pamats ir līgums par eksporta produkcijas piegādi (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana). Tāpēc grāmatvedībā ir jāatspoguļo visi līguma izpildes aspekti. Šajā gadījumā ir nozīme tam, vai eksporta produkcijas piegādātājs slēdz ārējās tirdzniecības līgumu ar ārvalstu pircēju tieši savā vārdā vai veic ārējās tirdzniecības darījumu ar starpnieka starpniecību saskaņā ar komisijas līgumu ar viņu. Krievijas piegādātāju organizācija ir viena no līguma pusēm - pārdevējs. Viņa pati slēdz šādu līgumu ar ārzemju partneri, vai arī to viņas vārdā veic starpnieks saskaņā ar viņu starpā noslēgto pilnvarojuma līgumu. Abos gadījumos gan eksporta produkcijas piegādi, gan norēķinus ar ārvalstu pircēju veic piegādātājs. Līguma izpildes uzskaite tiek veikta šādā secībā: I. Eksporta preču kustības uzskaites shēma no piegādātāja līdz pircējam Eksportam nosūtīto preču uzskaitei tiek izmantots subkonts 45.1 “Nosūtītās eksportpreces”, kuras eksporta preces atrodas pirms atspoguļošanas pārdošanas uzskaitē (t.i., līdz īpašumtiesību nodošanai pircējam). Tomēr apakškontā 45.1 netiek reģistrēta eksportam nosūtīto preču konkrētā atrašanās vieta. Lai atspoguļotu eksporta preču uzskaiti visos ceļa posmos no piegādātāja līdz saņēmējam, būs nepieciešami papildu II sērijas apakškonti, kuru kodiem ir četri cipari: 45.1.3 - Eksporta preces tranzītā krievu valodā Federācija 45.1.4 - Preču eksports ostās un pierobežas dzelzceļa punktos 45.1.5 - Preču eksports tranzītā uz ārzemēm 45.1.6 - Preču eksports noliktavās, pārstrādē un komisijā uz ārzemēm Nosūtītās eksporta preces uzskaitē tiek atspoguļotas pašizmaksā.

Eksporta pieskaitāmo izmaksu uzskaite (eksporta produkcijas pārdošanas izdevumi)

Pārdodot eksporta preces, rodas izmaksas, kas saistītas ar to transportēšanu no izbraukšanas vietas līdz galapunktam, iekraušanu un izkraušanu, uzglabāšanu, apdrošināšanu, muitas nodevas un nodevas, komisijas maksas starpnieku un ekspedīcijas organizācijām un citas. Tās sauc par pieskaitāmajām izmaksām. Eksporta pieskaitāmo izmaksu uzskaitei 43.kontā “Uzņēmējdarbības izdevumi” tiek iedalīti speciāli apakškonti. Piemēram, apakškonts 43.1 “Eksporta un reeksporta pieskaitāmās izmaksas rubļos” un 43.2. apakškonts “Eksporta un reeksporta pieskaitāmās izmaksas ārvalstu valūtā”. Atspoguļojot pieskaitāmās izmaksas grāmatvedībā, jāievēro saimnieciskās darbības faktu laika noteiktības princips. Tas nozīmē, ka pieskaitāmās izmaksas ir jāatspoguļo tajā pārskata periodā, kurā tās faktiski radušās, neatkarīgi no maksājuma. Līdz ar to pieskaitāmās izmaksas, kas faktiski radušās attiecīgajā pārskata periodā, bet nav apmaksātas, pēc uzkrāšanas principa ir jāattiecina uz 43.1. un 43.2. apakškontu. Attiecīgi grāmatvedībā pieskaitāmās izmaksas tiek ierakstītas šādos grāmatvedības ierakstos: maksājot Dt 43.1 K 51 Dt 43.2 K 52 pēc uzkrājuma Dt 43.1 K 76 Dt 43.2 K 76 Tā paša iemesla dēļ avansa maksājumus nevar attiecināt uz apakškontiem 43.1 un 43.1. par gaidāmajiem pieskaitāmajiem izdevumiem. Tie ir jāņem vērā kā nākamo periodu izdevumi vai kā izsniegtie avansi, un pēc tam faktiski jānoraksta 43.1. un 43.2. apakškontos.

Līgums kā starptautisks pirkuma un pārdošanas līgums, kas noslēgts starp divām pusēm - pārdevēju un pircēju, paredz pārdevēja pienākumu nodot jebkuru īpašumu pircēja īpašumā vai sniegt viņam noteiktus pakalpojumus, bet pircēja pienākumu pieņemt īpašumu vai pakalpojumus un samaksāt par tiem noteiktu naudas summu vai kā samaksu nodot pārdevējam citu īpašumu vai sniegt viņam citus pakalpojumus. Tādējādi pirkšanas un pārdošanas līguma galvenā iezīme ir īpašuma vai pakalpojumu nodošana no pārdevēja pircējam un pircēja samaksa par viņam nodoto īpašumu vai pakalpojumu. Kad notiek īpašumtiesību nodošanas brīdis, eksportētāja grāmatvedības uzskaitē jāatspoguļo eksporta preču realizācija, kas nozīmē tās īpašnieka maiņu. Šajā brīdī eksportam nosūtītās preces jānoraksta no eksportētāja bilances kā īpašums, kas viņam vairs nepieder. Atkarībā no īpašumtiesību nodošanas brīža pārdošana grāmatvedībā tiek atspoguļota divos veidos. Ja īpašumtiesības no pārdevēja pāriet pircējam, samaksājot par piegādāto preci, tad pārdošana tiek noformēta ar grāmatvedības ierakstu: Dt 52.1 Tranzīta valūtas konts Kt 46.1 Eksportpreču, darbu, pakalpojumu realizācija Visām pārējām iespējām, izņemot apmaksu. , kad vien iestājas šis brīdis, grāmatvedībā tiek veikts ieraksts: Dt 62.1 Norēķini ar ārvalstu pircējiem Kt 46.1 Eksportpreču, darbu, pakalpojumu pārdošana. Ņemot vērā nepieciešamību pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursa noteiktā datumā grāmatvedības vajadzībām konvertēt ārvalstu valūtas summas rubļos, ir jānodrošina, lai līgumā noteiktais īpašumtiesību nodošanas datums būtu arī noteikts un , lai izvairītos no strīdiem, ir apstiprināts ar dokumentu. Piemēram, ja īpašumtiesības pāriet, nododot kravu pārvadātājam, jāpievieno vārdi: "ko apliecina pavadzīmes (vai starptautiskā dzelzceļa pavadzīmes, cita dokumenta) datums." Īpaši svarīgi ir atrunāt apliecinošu dokumentu gadījumā, ja īpašumtiesību pārejas brīdis tiek konstatēts, preces nododot jebkurā vietā vai pienākot galapunktā. Līgumos par pakalpojumu sniegšanu īpašumtiesību nodošanas princips netiek piemērots, jo pakalpojumiem nav taustāmas formas. Attiecībā uz pakalpojumiem Valūtas darījumu uzskaites noteikumi (VVB) par pakalpojumu eksporta darījuma datumu nosaka pakalpojuma nodošanas datumu. Līdz ar to, sniedzot pakalpojumus, pārdošanas apjomu atspoguļojam pakalpojuma pieņemšanas akta parakstīšanas datumā, nosūtot: Dt 62,1 Kt 46,1 Ārvalstu valūtas ieņēmumu daļas obligātās pārdošanas darījumu atspoguļošana grāmatvedībā 1. Valūtas summa, uz kuru attiecas obligātā pārdošana tiek izņemta no organizācijas tranzīta valūtas konta un iemaksāta pilnvarotās bankas īpašā personīgajā kontā: Dt 57 Pārskaitījumi tranzītā 6000 ASV dolāri x 23 rubļi. Kt 52.1 Tranzīta valūtas konts 75 kapeikas. = 142500 rub. 2. Tajā pašā laikā pārējie ārvalstu valūtas ieņēmumi tiek ieskaitīti organizācijas tekošā ārvalstu valūtas kontā Dt 52.2 Norēķinu ārvalstu valūtas konts 3000 ASV dolāri x 23 rubļi. Kt 52.1 Tranzīta valūtas konts 75 kapeikas. == 71250 rub. Kontā 52.1 bija valūtas kursa starpība apmērā (23 rubļi 75 kapeikas - 23 rubļi) x 9000 ASV dolāri = 6750 rubļi. Dt 52-1 Kt 80, subkonts “Maiņas atšķirības” 6750 rub. 3. Rubļu ieņēmumi no obligātās valūtas pārdošanas tiek ieskaitīti organizācijas norēķinu kontā (USD 6000 x 23 rubļi 50 kapeikas = 141 000 rubļi) Dt 51 Norēķinu konts Kt 48 Citu aktīvu pārdošana 141 000 rubļu. Pārdotās ārvalstu valūtas apjoms tiek norakstīts pārdošanas izmaksās pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa pārdošanas dienā Dt 48 Pārējo aktīvu pārdošana 6000 ASV dolāri x 24 rubļi. = 144 000 rubļu. Kt 57 Pārskaitījumi ceļā Finanšu rezultāts no obligātās ārvalstu valūtas peļņas daļas pārdošanas tiek noteikts Dt 3000 rubļu. (144000 - 141000) Kt 48 Finanšu rezultāts ir starpība starp valūtas kursu (pārdošanas kursu) un Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursu pārdošanas dienā. 4. Kontā 57 “Pārskaitījumi tranzītā” bija valūtas kursa starpība apmērā (24 rubļi - 23 rubļi 75 kapeikas) x 6000 ASV dolāri = 1500 rubļi. Tas radās sakarā ar starpību starp Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas maiņas kursu pārdošanas dienā un obligātai pārdošanai pakļautās valūtas noguldīšanas dienā. Par valūtas kursa starpības summu tiek veikts ieraksts grāmatvedībā: Dt 57 Kt 80, subkonts “Valūtas starpības”. 1500 rubļi Saskaņā ar iepriekš minēto Krievijas Federācijas Centrālās bankas instrukciju, kas datēta ar 1992. gada 29. jūniju Nr. 7 (ņemot vērā turpmākos grozījumus un papildinājumus), organizācijas var veikt brīvprātīgu pārdošanu no tranzīta valūtas konta, pārsniedzot summas. pakļauts obligātajai tirdzniecībai. Tādējādi obligātā pārdošana tiek veikta tikai no organizācijas tranzītvalūtas konta, bet brīvprātīgā pārdošana gan no tekošā, gan tranzīta valūtas konta.

Programmā 1C: Accounting 8 preču eksporta operāciju atspoguļošana ir diezgan vienkārša. Tas pats attiecas uz preču pārdošanu vietējā tirgū. Tiesa, zināmu dažādību šajā procesā ievieš nepieciešamība kārtot atsevišķu PVN uzskaiti. Pirms iedziļināties detaļās par eksporta darbībām, kas jāatspoguļo programmā 1C Accounting 8, apskatīsim dokumentu plūsmas loģiku.

Attēlā lielā centrālā bultiņa simbolizē laika asi [pieteikums]. Tajā ir dokumentu secība, kas atspoguļo PVN uzskaiti, eksportējot preces. Augšējā un apakšējā svītra simbolizē attiecīgi pārdošanas grāmatiņu un pirkumu grāmatiņu.

Bieži vien preču pārdošanas fakts eksportam un dokumentu iekasēšana, kas apliecina tiesības piemērot PVN nulles likmi, attiecas uz dažādiem taksācijas periodiem. Tieši šī situācija ir atspoguļota attēlos [pielikums].

Sākotnējais parāds budžetam.

Pieņemsim, ka jaunas preču partijas saņemšanas brīdī pārdošanas grāmatiņā tika ierakstīts PVN samaksas parāds budžetā 3000 rubļu apmērā.

Preču un pakalpojumu saņemšana.

Pēc jaunas preču partijas saņemšanas, kā ierasts, reģistrējam saņemto rēķinu. Uzreiz vai taksācijas perioda beigās, izmantojot dokumentu “Pirkumu grāmatiņas ierakstu veidošana”, atspoguļojam to pirkumu grāmatiņā. Mūsu piemērā 10 preču vienības tika kapitalizētas par cenu 1000 rubļu par gabalu bez PVN. Rezultātā mums no budžeta atņemti 1800 rubļu.

Preču pārdošana eksportam.

Izmantojot dokumentu “Preču un pakalpojumu pārdošana” veicam preču nosūtīšanu eksportam. Lai programma saprastu, ka šī ir eksporta darbība, tajā ir jāveic atbilstoši iestatījumi. Tie tiks apspriesti turpmāk.

Pamatojoties uz eksporta sūtījumu, eksportētāja pienākums ir izsniegt SF vienā eksemplārā. Mēģinājums to ievietot pārdošanas grāmatā, izmantojot dokumentu “Pārdošanas grāmatiņas ierakstu veidošana”, būs neveiksmīgs. Tas skaidrojams ar to, ka pārdošanas grāmatiņā ir atspoguļoti tie SF, kuriem rodas PVN maksāšanas pienākums. Šāds pienākums mums būs tikai pēc tam, kad programmā būs reģistrēts dokuments “Nulles likmes apstiprinājums”.

PVN atjaunošana.

Likumdošana paredz 180 kalendārās dienas, lai apstiprinātu nulles likmi. Līdz ar to, kamēr eksportētājs to neapstiprina, viņam ir pienākums atjaunot PVN. Mūsu piemērā no 10 iegādāto preču vienībām viena vienība tika pārdota eksportam. Viņai iepriekš tika pieņemts atskaitījums 180 rubļu apmērā. Dokuments “PVN atjaunošana” atjauno šo budžetā iemaksājamo summu.

Šis dokuments savā ziņā pilda dokumenta “Pārdošanas virsgrāmatas ierakstu izveide” lomu. Tas ir tas, kurš ievieto no piegādātāja saņemtos SF pārdošanas grāmatā.

Bet pievērsiet uzmanību nākamajam punktam. Šajā SF PVN summa ir 1800 rubļu. Un šī SF pārdošanas grāmatā ir atspoguļoti tikai 180 rubļi. Tas ir, tādā apjomā, kas atbilst eksportam pārdotajām precēm.

Nulles likmes apstiprinājums.

Pēc dokumentu iekasēšanas, kas apliecina tiesības piemērot nulles likmi, eksportētājam ir tiesības iekasēt PVN 0% apmērā no pārdošanas apjoma. Turklāt viņam ir tiesības atkal atskaitīt atjaunoto PVN. Šī darbība tiek ierakstīta dokumentā “Nulles likmes apstiprinājums”.

Tā kā nulles likmes apstiprināšana notika 2. ceturksnī, ieraksti pārdošanas un pirkšanas grāmatiņā ir jāatspoguļo papildu lapās.

Tāpat vēršam uzmanību, ka dokumentos “Pārdošanas grāmatiņas ierakstu veidošana” un “Pirkšanas grāmatiņas ierakstu veidošana” nepieciešams uzstādīt karogus “Par pārdošanu ar PVN 0% likmi” un “Iesniegts PVN atskaitīšanai. 0%”, attiecīgi.

Visas nepieciešamās darbības tiek izskatītas programmas 1C: Accounting 8 demo bāzē, platformas 2.0.19.9 versija 8.2.13.202. Preču eksportētājs ir organizācija CJSC Exporter. Apskatīsim tikai tos iestatījumus, kas nepieciešami eksporta darījumu uzskaitei.

Tā kā eksporta darījumi tiek aplikti ar 0% nodokli, noteikti atzīmējiet karogu “Organizācija veic pārdošanu bez PVN vai ar PVN 0%. Šajā gadījumā “Vienkāršotā PVN uzskaite” nebūs pieejama. Iestatiet atlikušos karogus, kā vēlaties. Ņemiet vērā, ka karodziņi “Rēķini par norēķiniem naudas vienībās” veidlapa rubļos” un “Aprēķinot PVN, ņemt vērā pozitīvās summas atšķirības” eksportam ārvalstu valūtā nav nekādas nozīmes. Tie attiecas tikai uz līgumiem parastajās vienībās. Pēc karoga "Organizācija veic pārdošanu bez PVN vai ar 0% PVN" iestatīšanas parādīsies cita cilne - "Bez PVN un 0%". Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikta PVN aprēķināšanas kārtība, ja nav dokumentu, kas apliecina nodokļu maksātāja tiesības piemērot 0% PVN likmi. Šajā gadījumā izvēle paliek organizācijas ziņā. PVN tiek atskaitīts no ieņēmumiem. PVN tiek iekasēts virsū. Protams, šī izvēle ir jāfiksē organizācijas grāmatvedības politikā. [pieteikums]

Ārvalstu ekonomiskā darbība (EFA) ietver darījumus ar ārvalstu partneriem savā valstī un ārvalstīs. Importa operācijas ir komerciāla rakstura darbības, kas saistītas ar preču iegādi ārvalstīs un to ievešanu savā valstī turpmākai izmantošanai tās teritorijā: tālākpārdošana, izmantošana pārvaldībā un ražošanā, importētāja uzņēmuma rūpnieciskais patēriņš. Grāmatvedībā importa operācijām ir savas īpašības, par kurām mēs runāsim šajā rakstā.

Importēšanas definīcija

Importa jēdziens nozīmē preču, pakalpojumu, intelektuālā īpašuma (tostarp ekskluzīvās tiesības uz tiem) importu no citām valstīm Krievijas Federācijā, ja nav pienākuma eksportēt atpakaļ (saskaņā ar 1995. gada 13. oktobra federālo likumu Nr. 157). ). Importa fakts tiek uzskatīts, kad ievestās preces šķērso Krievijas Federācijas muitas robežu.

Darījuma pase

Katram līgumam, kas saistīts ar importu, saskaņā ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas un Valsts muitas komitejas 2000. gada 4. oktobra norādījumiem ir jānoformē darījuma pase (ar importu). Tas ir nepieciešams pat maksājot (saskaņā ar līguma noteikumi) Krievijas rubļos. Pastāv situācijas, kad organizācijās par darījuma pasi atbildīgā persona ir vadītājs, speciālists, kas saistīts ar muitas darbībām utt.). Tajā piedalās arī grāmatvedība: vāc dokumentus, strādā ar kredītiestādes (bankas) darbiniekiem.

Divi svarīgi principi

Importa darījumu uzskaite (tā organizēšana) ir atkarīga no līguma nosacījumiem, norēķinu būtības ar ārvalstu piegādātājiem starp darījuma pusēm vai ar starpniecības uzņēmuma palīdzību.

Ņemot vērā šādas darbības, ir jāievēro divi nosacījumi:

• Pirmkārt, ievestās preces ir jāreģistrē brīdī, kad īpašumtiesības (uz tām) pāriet importētājam;
• Otrkārt, ir pareizi jāformulē iepirkuma cena - ārvalstu preču ārējās tirdzniecības pašizmaksa, kas ietver: līguma vērtību, transportēšanas izmaksas un citas iepirkuma izmaksas, muitas maksājumus.

Izmaksu veidošanās

Faktiskās importa (preču, darbu, pakalpojumu) izmaksas jāveido grāmatvedības kontos. Grāmatvedība, bet ne aprēķinātā veidā. Importēto preču faktisko izmaksu sastāvdaļas (visas bez izņēmuma) tiek ieskaitītas kontā, kas nepieciešams šo izmaksu ģenerēšanai. Kad tas tiks noteikts, prece tiks norakstīta uz speciālu kontu, kas izveidots, lai to ņemtu vērā.

Pirkuma cena (faktiskā cena) sastāv no:

1. No līguma vērtības un pieskaitāmo izmaksu summas iegūsim muitas vērtību;
2. muitas nodoklis (imports);
3. muitas iekasēšana.

Ārējās tirdzniecības grāmatvedība

Jums jāizmanto standarta kontu plāns. Uzticama informācija tiek noteikta, izmantojot subkontus, kas ļauj atšķirt informāciju par dažāda veida darbībām (ārzemju ekonomiskajām un parastajām).

Īpatnības:

• Maksājumi (valūta);
• Krievijas valūtas (rubļu) obligātais raksturs, veicot uzskaiti, uzliek organizācijām pienākumu veikt pārrēķinu, ņemot vērā valūtas kursa atšķirības;
• PVN aplikšanai piemēro īpašu kārtību;
• rodas papildu apliecinošie dokumenti.

Grāmatvedības sistēmas pamatdokuments ir Federālais likums Nr. 173 (2003. gada 10. decembris).

Lai veiktu uzņēmuma primāro uzskaiti (veicot ārējo tirdzniecību), ir jāizmanto papildu uzskaites veidlapas, kuras netiek izmantotas darbību attēlošanai jūsu valstī. Veidlapām, kas aizpildītas svešvalodā, ir nepieciešams tulkojums.

Izmantotā dokumentācija

• Darījuma pase, kas apliecina, ka operācija ir likumīga un kurā ir norādīta nepieciešamā informācija. Lai īstenotu kontroli;
• līgums, kas noslēgts ar ārvalstu partneriem;
• CCD (jāaizpilda katram sūtījumam, kad preces tiek pārvietotas vai muitas kontroles laikā);
• Rēķins (komercrēķins) – satur informāciju par preci (tam, kurš pērk, tas jāizraksta pārdevējam);
• Visu nepieciešamo dokumentāciju sarakstu nodrošina regulējošā iestāde (šajā sarakstā ir sertifikāti, apdrošināšanas polises, licences);

Eksporta operācijas

Līdzās importam liela nozīme ārējā ekonomiskajā aktivitātē ir arī eksporta operācijām.

Eksports ir viena no formām (pamatojoties uz Krievijas Federācijas Darba kodeksu), kas ir ārējās tirdzniecības darbībām, muitas režīms, kad preces, kuras brīvi cirkulē Krievijas Federācijas teritoriālajās robežās, tiek izvestas no savas valsts teritorijas uz ārvalstīm. (ja nav saistību attiecībā uz reimportu).

Darbu un pakalpojumu eksports ir tad, kad Krievijas Federācijas organizācija citas valsts teritoriālajās robežās būvē rūpnieciskās ēkas, maģistrāles, veic dažādus darbus (ģeoloģiskā izpēte, projektēšana), pārdod patentus, licences, apmāca ārvalstu personālu ārvalstīs, sniedz transporta pakalpojumus, utt.

Eksporta darījuma (preču, pakalpojumu pirkšana un pārdošana) dalībnieki:

1. Pārdevēji (juridiskas personas, Krievijas pilsoņi);
2. Pircēji (ārvalstu juridiskas personas, kas reģistrētas un atrodas citās valstīs);
3. Organizācijas, kas ražo savus produktus eksportam;
4. Tirdzniecības organizācijas, kas pērk un pārdod preces.

Eksporta-importa operāciju iezīmes

Termins eksporta-importa operācijas attiecas uz darbībām, kas saistītas ar preču un pakalpojumu pirkšanas un pārdošanas darījumiem ar importu vai eksportu uz ārvalstīm.

Šķirnes:

• Importēt;
• eksports;
• reeksports, kas ietver iepriekš tajā ievestas preces transportēšanu ārpus valsts teritoriālajām robežām, ja tā nav pārstrādāta.

Neatkarīgi no iepriekšminēto darbību veidiem, ar kuriem jūsu uzņēmums nodarbojas, izmantojiet pārbaudītu speciālistu pakalpojumus šajā jomā un vadieties pēc Krievijas Federācijas tiesību aktu normām.