Tiek atspoguļots PVN priekšnodokļa grāmatojums. Kā tiek uzturēta PVN nodokļu uzskaite: grāmatojumi

Nodokļa bāze tiek noteikta kā preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa, kas aprēķināta, pamatojoties uz tirgus cenām, ņemot vērā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neieskaitot nodokli. PVN noteiksim pēc paredzamās likmes – 18%/118%.

3600*18/118=549,15 tūkstoši rubļu

2. PVN atskaitījumu aprēķins.

Pieņemam, ka visi ar ražošanas izmaksām saistītie maksājumi uzņēmumam veikti 1.ceturksnī. Par saņemtajiem pakalpojumiem un saņemtajām precēm ir rēķini, kuros norādītas PVN summas. Tas dod uzņēmumam tiesības uz PVN atskaitījumiem. Visos maksājumos par precēm un pakalpojumiem ir iekļauts PVN 18% apmērā.

Samaksāts par izejvielām un materiāliem - 1800 tūkstoši rubļu. PVN = 1800*18/118 = 274,6 tūkstoši rubļu.

Samaksāts par īri - 150 tūkstoši rubļu. PVN = 150*18/118 = 22,88 tūkstoši rubļu.

Samaksāts par elektrību - 100 tūkstoši rubļu. PVN = 100*18/118 = 15,25 tūkstoši rubļu.

Apmaksāti citi ražošanas izdevumi - 350 tūkstoši rubļu. PVN = 350*18/118 = 53,38 tūkstoši rubļu.

Samaksāts par automašīnu - 420 tūkstoši rubļu. PVN = 420*18/118 = 64,06 tūkstoši rubļu.

Kopējā atskaitāmā PVN summa ir:

(274,6+22,88+15,25+53,38+64,06)=430,17 tūkstoši rubļu.

3.PVN ieskaitīšanai budžetā

Budžetā maksājamā nodokļa summa tiek aprēķināta katra taksācijas perioda beigās. Maksājamā nodokļa summa = kopējā nodokļa summa mīnus nodokļu atskaitījumu summa plus atjaunotā nodokļa summu.

Maksājamā summa = 549,15 – 430,17 = 118,98 tūkstoši rubļu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 163. pantu taksācijas periods ir noteikts kā ceturksnis. Iepriekšējos Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izdevumos tika teikts, ka, ja ieņēmumi ceturksnī nepārsniedz 2 miljonus rubļu, organizācijai ir tiesības pāriet uz nodokļu maksāšanu reizi ceturksnī. Šī vienība pašlaik trūkst.

PVN taksācijas periods ir ceturtdaļa. Nodokļu maksātājiem ir jāiesniedz nodokļu deklarācija nodokļu iestādēm ne vēlāk kā tā mēneša 20. datumā, kas seko ceturkšņa termiņa beigām. PVN pilnībā tiek iemaksāts federālajā budžetā.

Par ceturksni uzkrātā alga ir 800 tūkstoši rubļu. Iemaksu likme ārpusbudžeta fondos ir 34% (FSS - 2,9%, Pensiju fonds - 22%, FFOMS - 5,1%).

Personām, kurām ir invaliditāte saskaņā ar 2009. gada 24. jūlija federālo likumu. 212-FZ “Par apdrošināšanas iemaksām” nosaka samazinātas likmes invalīdiem (58. pants). Tarifu likmes 2014.gadam: Pensiju fonds -21%; FFOMS - 3,7%, FSS - 2,4%, t.i. kopā 27,1%. Tā kā mūsu gadījumā invalīdu procents ir 62%, pieņemsim, ka arī invalīdu alga ir 62%.

Apdrošināšanas prēmijas = 800*38%*30% + 800*62%*27,1% = 91,2+134,41 = 225,61 tūkstotis rubļu.

Norēķinu periods ir kalendārais gads. Pārskata periods - pirmais ceturksnis, pusgads, kalendārā gada deviņi mēneši, kalendārais gads. Apdrošinājuma ņēmējs norēķinu periodā veic apdrošināšanas prēmijas ikmēneša obligāto maksājumu veidā līdz tā kalendārā mēneša 15. datumam, kas seko mēnesim, par kuru tiek veikts maksājums.

Iemaksu veikšana tiek veikta atsevišķos norēķinu dokumentos, kas nosūtīti Sociālās apdrošināšanas fondam, Pensiju fondam, Federālajam obligātās medicīniskās apdrošināšanas fondam

Sociālās apdrošināšanas fondam: 8,81+11,90 = 20,71 tūkstotis rubļu.

Pensiju fondam: 66,88+104,16 =171,04 tūkstoši rubļu.

Federālajam obligātās medicīniskās apdrošināšanas fondam: 15,50+18,35 = 33,85 tūkstoši rubļu.

Viens no svarīgākajiem kontiem gan grāmatvedim, gan visai organizācijai ir grāmatvedības konti, kas saistīti ar PVN aprēķiniem. Galīgā maksājamā nodokļa summa, kas tiek noteikta, aizpildot nodokļu deklarāciju, pamatojoties uz katra ceturkšņa darba rezultātiem, ir atkarīga no atsevišķu summu attiecināšanas uz uzkrājumu un norakstīšanu pareizības.

PVN summu ieskaitīšanai budžetā var samazināt par ieskaitai pieņemtā nodokļa summu. Tā uzskaitei tiek izmantots konts 19, kurā apkopota informācija par piegādātāju izsniegto PVN summu par iegādātajām vērtībām. Šis konts ir diezgan interesants. No vienas puses, to var uzskatīt par debitoru parādu, jo tiek izmantots norēķinos ar piegādātājiem, lai no saņemto preču un pieņemto darbu/pakalpojumu kopējām izmaksām sadalītu atmaksājamo PVN summu.

No otras puses, kā papildu regulējošais konts, jo tas ļauj atmaksāt piegādātājam samaksātā nodokļa izmaksas no budžeta (ar noteiktiem nosacījumiem). Jums tas ir labi jāzina, lai to pareizi izmantotu grāmatvedības vajadzībām. Šis raksts palīdzēs jums labāk iepazīties ar šo svarīgo un nepieciešamo kontu.

Vispārīga informācija par kontu 19

Šis konts ir paredzēts, lai grāmatvedības vajadzībām atspoguļotu informāciju par piegādātāju izsniegtajām/norēķinu dokumentos atspoguļotajām pievienotās vērtības nodokļa summām. Šo summu pircējs maksā kopā ar viņam piegādāto preču, pieņemto darbu un pakalpojumu izmaksām. Tajā pašā laikā katra taksācijas perioda beigās šī vērtība var kalpot, lai samazinātu kopējo PVN summu, kas paredzēta ieskaitīšanai budžetā.

Grāmatvedības ieraksti PVN aprēķināšanai un norakstīšanai iegādātajiem aktīviem

Samaksātās vai maksāt paredzētās PVN summas tiek atspoguļotas 19. konta debetā atbilstoši norēķinu uzskaites kontiem. Aizdevums tiek izmantots, lai norakstītu uzkrātās summas, parasti kopā ar kontu. 68-2 (paredzēts aprēķiniem ar budžetu). Tiek veikti šādi ieraksti:

• Dt 19 - Kt 60 - saņemto PVN summu atspoguļošana norēķinos ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem;
• Dt 19 - Kt 76 - ar dažādiem kreditoriem un parādniekiem.
• Dt “materiālo vērtību, pakalpojumu uzskaite” - Kt 60, 76 - saņemto materiālu un pakalpojumu izmaksas.

Tālāk ienākošās summas tiek norakstītas kontā 68. Ieraksta ieraksts izskatās šādi: Dt 68-2 - Kt 19. Taksācijas perioda beigās budžetā ieskaitāmā PVN summa tiks samazināta par kontā uzkrāto summu. 19, ņemot vērā pakalpojumu un materiālo vērtību samaksas un saņemšanas faktu. Šeit ir vērts atzīmēt, ka pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas iesniegšana no 2014. gada 1. janvāra tiek veikta tikai elektroniskā veidā. Visiem uzņēmumiem būs jāziņo ar interneta starpniecību, pamatojoties uz 2013.gada 28.jūnija likumu Nr.134-FZ.

Nodokļu atmaksas no budžeta iezīmes

Iegādāto preču izmaksu ietvaros samaksātais nodoklis uzņēmumam tiek atmaksāts, ja iegādātās preces vai saņemtie pakalpojumi tika izmantoti uzņēmuma pamatdarbībā un tikai par darījumiem, kas ir apliekami ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. punkts). 170. pants). Pretējā gadījumā to pilnībā iekļauj preču izmaksās vai sadala starp ar nodokli apliekamiem un neapliekamiem darījumiem.

Tas ir, norēķinu dokumentu reģistrācija tiek veikta, neiedalot nodokļa summu (vai tās daļu) no kopējiem ar pirkumu saistītiem izdevumiem. Līdz 2014. gadam bija nepieciešams arī izrakstīt rēķinus, pat ja darījums nav apliekams ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants). Šajā gadījumā tika ievietota atzīme “Nav nodokļa”.

Taču no 2014. gada janvāra spēkā stājās jauni noteikumi. Saskaņā ar tiem rēķinu izrakstīšana ir obligāta tikai tad, ja darījums ir apliekams ar PVN vai ja uzņēmums ir atbrīvots no šī nodokļa maksāšanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pants). Tāpēc grāmatvedības uzskaiti ieteicams veikt atsevišķi atvērtu subkontu kontekstā. Turklāt standartizēto izdevumu aprēķinu atdalīšanai tiek izmantoti īpaši konti. Ja organizācija pārsniedz likumīgi apstiprinātās izdevumu normas, PVN par tiem netiek pieņemts atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 7. punkts).

Attiecībā uz pašu nodokļu deklarāciju, lai atvieglotu tās aizpildīšanu, pievienotās vērtības nodokļa uzskaite ieskaitai tiek veikta saskaņā ar tās rindām atsevišķos subkontos. Apskatīsim tos tuvāk.

Konts 19 pa apakškontiem

Ienākošā PVN summas uzskaite kontā. 19 tiek uzturēts atsevišķi, lai iegūtu:

• pamatlīdzekļi, tostarp tie, kuriem nepieciešama uzstādīšana;
• pašu patēriņam ražotas preces, darbi, pakalpojumi, kas nepieciešami būvniecības un uzstādīšanas darbiem;
• preces, kas iegādātas turpmākai pārdošanai.

Tie tiek atspoguļoti attiecīgi subkontos 19-1 (pamatlīdzekļiem), 19-2 (nemateriālajiem ieguldījumiem), 19-3 (materiālajiem un ražošanas resursiem) un citos. Šie trīs konti ir galvenie, un tos regulāri izmanto grāmatvedības vajadzībām. Papildus norādītajā kontā atsevišķās rindās tiek ņemtas vērā ceļa, reklāmas izdevumu un reprezentācijas izdevumu PVN summas.

Ja ņemam vērā grāmatvedības ierakstus ienākošo nodokļu summu atspoguļošanai, kas sadalīti pa apakškontiem, tie tiks rakstīti šādi:

• Dt 19-1 - Kt 60 - tiek piešķirta uzskaites PVN summa par iegādātajiem pamatlīdzekļiem ar nodokli apliekamo darbību veikšanai.
• Dt 19-2 - Kt 60 - līdzīgi iegādātajiem nemateriālajiem aktīviem.
• Dt 19-3 - Kt 60 - tas pats MPZ.

Kad nodoklis tiek atskaitīts, pamatojoties uz rēķiniem, tiek reģistrēts šāds grāmatojums:

• Dt 68 - Kt 19-1 (2, 3) - PVN uzrāda atskaitīšanai par kapitalizētajiem un apmaksātajiem pamatlīdzekļiem, nemateriālajiem aktīviem un krājumiem.

PVN par iegādātajiem aktīviem un uzņēmuma ražošanas izmaksām

Ražošanas darbībai iegādātajiem krājumiem pievienotās vērtības nodokļa summa tiek iekļauta uzņēmuma izdevumos, kas tiek atspoguļota grāmatvedības uzskaitē, izmantojot šādu ierakstu:

• Dt 20 (23, 29) - Kt 19-3 - nodokļu summu norakstīšana par iegādātajiem krājumiem, kas izmantoti ar PVN neapliekamo produktu ražošanā. Šeit sarakstē ar kontu. Tiek izmantoti 19 galveno, kā arī papildu/pakalpojumu nozaru konti.

Tāpat izdevumus var norakstīt uz citiem uzņēmuma kontiem, tai skaitā 25, 26, 44, ja tie ir vispārējie saimnieciskās darbības vai ražošanas izdevumi vai ja prece bijusi pakļauta tālākai pārdošanai (44. konts). Tie atbilst no 19 stundām. ar debetu: "Dt 25, 26, 44 - Kt 19."

Vispārīgais noteikums: ja nodokļa summa par ekst. izmaksas (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām) netiek atmaksātas no budžeta, tad tās tiek atspoguļotas materiālo vērtību, izmaksu un citu izdevumu kontos.

Piemērs PVN uzskaitei norēķinos ar piegādātājiem un pieņemšanai atskaitīšanai: ieraksti ar paskaidrojumiem

Apskatīsim situāciju, kad 2014. gada marta laikā uzņēmums iegādājās produkciju no piegādātāja un pārdeva to tālāk saviem klientiem. Partija tika iegādāta un pārdota pilnībā. Pirkuma izmaksas sastādīja 12 000 rubļu, no kuriem 1830,51 rublis bija PVN. Nodokļa summa tika atdalīta no preču izmaksām un attiecināta uz kontu 19. Grāmatvedībā šī darbība tiek atspoguļota divos grāmatvedības ierakstos:

• Dt 41 - Kt 60 - 10 169,49 rubļi - tiek ņemtas vērā iegādāto preču izmaksas;
• Dt 19 - Kt 60 - 1 830,51 rublis - atspoguļots priekšnodoklis saistībā ar preču sūtījuma iegādi.

2014. gada pārskata perioda beigās organizācija noraksta nodokļa summu kontā 68, izmantojot savas tiesības samazināt parādu budžetam. Sūtījums tiek ierakstīts:

• Dt 68 - Kt 19 - 1830,51 rublis - summa tika pārskaitīta uz budžeta norēķinu konta debetu, lai samazinātu uzkrātā nodokļa summu.

2014. gada tajā pašā mēnesī uzņēmums saviem klientiem pārdod preces par cenu, kas 1,5 reizes pārsniedz pirkuma cenu (18 tūkstoši rubļu). Operāciju atspoguļo šādi darījumi:

• Dt 90-2 - Kt 41 (10 169,49 rubļi) - atspoguļo pārdoto produktu izmaksas;
• Dt 62 - Kt 90-1 (18 000 rubļu) - tiek ņemts vērā pircēja parāds uzņēmumam (ņemot vērā PVN summu, kas vienāda ar 2745,76 rubļiem);
• D 90-3 - K 68 (2 745,76) - PVN summa tiek piešķirta uzkrāšanai budžetā.

Pēc tam mēs nosakām darījuma finansiālo rezultātu, aprēķinot starpību starp debeta un kredīta apgrozījumu “Pārdošanas” kontā: 10 169,49 + 2 745,76 - 18 000 = - 5 084,75 rubļi. Mīnusa zīme nozīmē, ka bija peļņa. Pārskaitām uz kontu 99 “Peļņa un zaudējumi”:

• Dt 90-9 - Kt 99 (5084,75 rubļi) - peļņa no 2014. gada marta pārdošanas.

Rezultātā kontā. 68 esam izveidojuši budžetā ieskaitāmo PVN summu. To definē kā starpību starp kredītu un debetu (uzkrātās un kompensējamās summas):

2 745,76 - 1 830,51 = 915,25 rubļi - nodoklis ieskaitīšanai budžetā, kas veidojas 2014. gada marta pārdošanas rezultātā.

Šajā piemērā apskatījām, kā grāmatvedības vajadzībām tiek atspoguļoti PVN aprēķini un kā tiek noteikta summa, kas tiks ieskaitīta budžetā.

Secinājums

Skaitlis 19 var šķist diezgan grūti saprotams, taču ļoti svarīgi ir iemācīties to pareizi lietot. Grāmatvežiem tas patīk, jo šis konts, varētu teikt, ietaupa organizācijas finanšu resursus. Tas ļauj ņemt vērā un atmaksāt daļu pievienotās vērtības nodokļa no budžeta, tādējādi samazinot samaksai paredzēto PVN summu.

Pievienotās vērtības nodoklis sedz visus ienākumus no uzņēmuma pārdošanas un ar tirdzniecību nesaistītām darbībām. No summām budžetā jāieskaita arī nodokļi. PVN pārskata perioda beigās (kas ir ceturksnis) var samazināt par atskaitījumu summu. Šajā rakstā aplūkosim nodokļu uzskaites pamatprincipus un aplūkosim PVN, izmantojot piemēru.

Nodoklis tiek aprēķināts atsevišķi katrai likmei, ja uzņēmums piemēro vairākas. Pēc tam tie tiek summēti, lai iegūtu kopējo nodokļa summu. PVN tiek aprēķināts aizpildot.

PVN par pārdošanu tiek uzkrāts konta 90.3 debetā. Par ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību – 91,2. Aizdevums atbilst .

• Debets 90.3 Kredīts 68 – PVN par pārdošanu nosūtīšanas brīdī
• Debets 90.3 Kredīts 76 – PVN par pārdošanu pēc apmaksas
• Debets 91.2 Kredīts 68 – PVN nosūtāmajiem ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību
• Debets 91.2 Kredīts 68 – PVN no samaksātajiem ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību

PVN priekšnodokļa uzskaite

Organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem ir tiesības samazināt maksājamo nodokli, samazinot to par priekšnodokli. Tas nozīmē, ka, pērkot, piemēram, preces, kuras tiek izmantotas pamatdarbībā, apliekamas ar pievienotās vērtības nodokli, PVN, ko cenā iekļauj piegādātājs, samazina nodokļa bāzi. Atskaitījumos tiek iekļautas arī iepriekš samaksātās nodokļu summas no pircēja priekšapmaksas,

• Debets 19 Kredīts 60 – PVN atspoguļošana pērkot
• Debets 68 PVN Kredīts 19 – PVN atskaitāms.

PVN atgūšana

Dažreiz iepriekš pieņemts atskaitīšanai. Tas notiek situācijās, kad, piemēram, tālākpārdošanai iegādātās preces tiek pārdotas aktivitātēs. Tāpat pienākums atjaunot nodokli rodas, pārejot uz speciālo nodokli. režīms, saņemot subsīdijas no budžeta, izmantojot 0% likmi u.c.

PVN atgūšana:

• Debets 19 Kredīts 68 PVN – PVN atgūšana par inventāra vienībām
• Debeta kredīts 68 PVN – PVN atjaunošana precēm, materiāliem un pamatlīdzekļiem, ja novirzās no dabiskā zaudējuma normām
• Debets 91.2 Kredīts 68 PVN – PVN atjaunošana par pārdotajiem pamatlīdzekļiem

PVN darījumu piemērs

Organizācija pārdeva preces vairumtirdzniecības pircējam ar 50% priekšapmaksas nosacījumiem 987 452 rubļu apmērā. (PVN 150 628 RUB). Pirms tam no piegādātāja tika iegādātas preces RUB 620 540 apmērā. (PVN 659 rub.).

Vēlāk daļa no šīm precēm sasniedza 175 849 rubļus. (PVN 824 rubļi) tika pārdots mazumtirdzniecībā darbībām, uz kurām attiecas UTII. PVN ir atjaunots. Atlikušais maksājums no vairumtirdzniecības pircēja tika pārskaitīts trīs nedēļas vēlāk.

Ziņojumi:

PVN maksātāji savā darbībā nereti saskaras ar jautājumiem par PVN uzskaiti grāmatvedībā. Tas attiecas uz PVN uzkrāšanu, atjaunošanas atskaitīšanu, atmaksu un samaksu. Šajā rakstā aplūkosim PVN atspoguļošanas kārtību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē visos gadījumos.

PVN aprēķins
Nodokļu uzskaite
Veicot ar PVN apliekamus darījumus, nepieciešams iekasēt PVN. Lai aprēķinātu šo summu, jums jāzina nodokļa bāze un likme.
Formula izskatās šādi:
Uzkrātais PVN = NB x St, kur NB ir nodokļa bāze, St ir nodokļa likme.

Grāmatvedība
No pārdošanas ieņēmumiem aprēķinātā PVN atspoguļošanas kārtība ir atkarīga no tā, uz ko attiecas ieņēmumi. Ja ienākumi ir saistīti ar parasto darbību, tad organizācijas izmanto kontu 90 “Pārdošana”. Ja ieņēmumi saistīti ar citas uzņēmuma mantas pārdošanu, tiek izmantots konts 91. Tādējādi tiek noteikta uzkrātā PVN atspoguļošanas kārtība. Tātad pirmajā gadījumā PVN tiek atspoguļots kontā 90, izmantojot 3. apakškontu “Pievienotās vērtības nodoklis”, bet otrajā gadījumā PVN tiek atspoguļots 91. kontā 2. apakškontā “Citi izdevumi”.
Piemēram:
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 68- PVN tiek aplikts par ieņēmumiem no pamatlīdzekļu pārdošanas;
Debets 90 apakškonts 3 “PVN” Kredīts 68- PVN tiek iekasēts par ieņēmumiem no preču pārdošanas.

PVN atskaitījumi
Nodokļu uzskaite
Jums ir tiesības samazināt uzkrāto PVN, veicot nodokļu atskaitījumus.
Lai piemērotu atskaitījumu, ir jāievēro šādi nosacījumi:

1. ar PVN apliekamiem darījumiem iegādātās preces (darbi, pakalpojumi);
2. preces (darbi, pakalpojumi) tiek pieņemti uzskaitei;
3. ir pareizi noformēts rēķins;

Vienlaikus no 2015. gada 1. janvāra tika nostiprināta normatīvā norma, kas ļauj pieprasīt PVN atlaidi trīs gadu laikā pēc iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) reģistrēšanas punktā. 1. punkts 1.1. art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants)).
Grāmatvedība
Pieņemšanu PVN atskaitīšanai atspoguļo šāds ieraksts:
Debets 68 Kredīts 19 — PVN tiek pieņemts atskaitīšanai.

PVN atgūšana
Nodokļu uzskaite
Nodokļu kodeksā ir izveidots slēgts saraksts ar gadījumiem, kas saistīti ar PVN atjaunošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkts).
Tādējādi PVN ir jāatjauno, ja:
nodot īpašumu citas organizācijas pamatkapitālā;

• sāka izmantot preces bez PVN darījumos;
• pārslēgts uz īpašiem režīmiem;
• saņēma atbrīvojumu no PVN maksāšanas saskaņā ar Art. 145 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• pieņemts “priekšnodokļa” atskaitīšanai par iegādāto preču izmaksām, par kurām tika veikts avansa maksājums;
• atmaksāja darījuma partnerim avansa maksājumu saistībā ar līguma izbeigšanu;
• samazināja saņemto preču pašizmaksu, ja samazinājās to cena vai daudzums;
• saņēma no budžeta subsīdiju preču iegādes izdevumu kompensēšanai.

Kopš 2015. gada stājas spēkā jauns pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171.1 (ieviests ar likumu Nr. 366-FZ), kurā ir noteikti gadījumi un kārtība PVN atjaunošanai, kas pieņemta atskaitīšanai no iegādāto vai uzbūvēto pamatlīdzekļu izmaksām.
Atjaunotā PVN summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 264. pants).
Grāmatvedība
PVN atjaunošana tiek atspoguļota konta 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” debetā un konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” (PVN subkonts) kredītā. Atjaunotā PVN summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem (PBU “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99 11. punkts).

Debets 19 Kredīts 68 - PVN atjaunots;
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 19- atjaunotais PVN iekļauts citos izdevumos.

PVN atmaksa
Nodokļu uzskaite
Praksē izplatīta ir situācija, kad PVN tiek atmaksāts. Tas iespējams, ja atskaitījumu summa pārsniedz aprēķinātā PVN summu. Pēc tam šo atmaksai paredzēto PVN summu var atskaitīt no nākamajiem tāda paša veida nodokļu maksājumiem vai atgriezt norēķinu kontā. Tāpat, ja uzņēmumam ir nodokļu parādi, inspekcijai ir tiesības atmaksai aprēķināto PVN summu ieskaitīt tās samaksā.
Lūdzu, ņemiet vērā: ja nodokļu iestādes PVN summu neatgriež laikā, jums ir tiesības pieprasīt procentus par katru kalendāro dienu, kurā tiek pārkāpts atmaksas termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 10. punkts).
Šī procentu summa netiek ņemta vērā ienākuma nodokļa ieņēmumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. panta 1. punkts, 251. pants).
Grāmatvedība
Grāmatvedībā ar PVN atmaksu saistītie darījumi tiek atspoguļoti šādi:
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodoklis” Kredīts 68 apakškonts “PVN”- atmaksājamā PVN summa tiek ieskaitīta ienākuma nodokļa parāda nomaksā;
Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “PVN”- norēķinu kontā no budžeta ir atgriezta atmaksājamā PVN summa;
Debets 68 apakškonts “Procenti” (Debets 76 apakškonts “Aprēķini ar budžetu”) Kredīts 91- uzkrātie procenti par novēlotu PVN atmaksu;
Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “Procenti” (Kredīts 76 apakškonts “Aprēķini ar budžetu”)- saņemti procenti par novēlotu PVN atmaksu.

PVN nomaksa
Nodokļu uzskaite
Maksājamā PVN summa tiek noteikta kā starpība starp uzkrātā PVN un nodokļu atskaitījumu summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 1. punkts).
Jūsu darbību algoritmam ceturkšņa beigās jābūt šādam:

1. aprēķina PVN darījumiem, kas apliekami ar PVN par ceturksni;
2. nosaka PVN atskaitījumu apmēru;
3. no aprēķinātās PVN summas atņem nodokļu atskaitījumus;
4. samaksāt budžetā PVN, nodokļa summu noapaļojot līdz pilniem rubļiem.

Grāmatvedība
Pārskata perioda beigās “PVN” apakškonta konts 68 atspoguļo atlikumu, kas atspoguļo organizācijas nodokļu parādu.
Pārskaitot PVN budžetā, tiek veikts šāds ieraksts:
Debets 68 apakškonts “PVN” Kredīts 51- PVN tiek ieskaitīts budžetā.

Pievienotās vērtības nodokļa (PVN) aprēķināšanas noteikumiem ir savas īpatnības, kurām nodokļu iestādes bieži pievērš uzmanību, pārbaudot uzņēmumus.

Tāpēc jums rūpīgi jāuzrauga pareiza “ienākošo” un uzkrāto nodokļu uzskaite.

PVN aprēķini

PVN aprēķināšanai tiek nodrošināts grāmatvedības kontu 19 “PVN par iegādātajām vērtībām” un 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” apakškonts “PVN”.

Kad tiek saņemti materiālie (vai nemateriālie) aktīvi, tiek veikti šādi ieraksti. grāmatojumi PVN kontos

Dt 19 Kt 60 (76) – piegādātāja “ienākošā” PVN atspoguļojums.

Pamatojoties uz rēķinu, 19. kontā reģistrētā nodokļa summa tiek debetēta no 68. konta

Pārdodot klientiem produkciju, darbus un pakalpojumus, uzņēmums izraksta PVN rēķinus. Grāmatvedībā PVN aprēķināšanai tiek reģistrēts šāds ieraksts:

Dt 90 (PVN apakškonts) Kt 68.

Pārskata perioda beigās konts 68 (PVN apakškonts) atspoguļo atlikumu, kas parāda organizācijas nodokļu parādu.

Pārskaitot nodokļus budžetā, tiek veikts šāds ieraksts:

Dt 68 (PVN apakškonts) Kt 51.

Likumā ir noteikts PVN samaksas termiņš - pārskata ceturksnim sekojošā mēneša 20.datums.

Ja nodoklis nav samaksāts līdz šim datumam, tad no nākamās dienas tiks iekasēta nokavējuma nauda 1/300 apmērā no refinansēšanas likmes dienā.

Nodokļa sodi nesamazina nodokļa bāzi, jo tie nav iekļauti pieņemtajos ienākuma nodokļa izdevumos

PVN sodu uzkrāšana tiek veikta šādi:

Dt 99 (apakškonts “Uzkrātie līgumsodi”) Kt 68 (apakškonts “PVN”, analītika – uzkrātās soda naudas).

Kad sods ir samaksāts, tiek veikta izlikšana

Dt 68 (PVN subkonts, analītika — uzkrātās soda naudas) 51 Kt.

PVN nodokļu aģentam

Dažreiz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā minētajos gadījumos uzņēmums ir PVN nodokļu aģents:

• pērkot preces Krievijas Federācijas teritorijā no ārvalstu uzņēmuma, kas nav reģistrēts Krievijas Federācijā;
• iznomājot pašvaldībai vai valsts iestādei piederošu īpašumu.

Ja uzņēmums darbojas kā nodokļu aģents, tad tas aprēķina nodokļa summu šādā secībā:

Preču izmaksas, darbs saskaņā ar līgumu * 18: 118.

Ja tika iegādāti objekti, kas apliekami ar 10% likmi, tad aprēķinātā likme tiks noteikta šādi:

Preču, darbu izmaksas * 10: 110.

Ja uzņēmums darbojas kā nodokļu aģents, tad preču, pakalpojumu iegāde, kā arī “aģentūras” PVN piešķiršana tiks atspoguļota grāmatvedībā ar šādiem ierakstiem:

• Dt 20 (10,25,26, 41,44) Kt 60 – tiek ņemta vērā saņemto pakalpojumu summa (materiāli, preces) mīnus PVN
• Dt 19 Kt 60 – paredzamā PVN summa
• Dt 60 Kt 68 (PVN) – PVN ieturēts no ārvalstu organizācijas
• Dt 68 (PVN) Kt 51 – nodokļa ieskaitīšana budžetā.

Nodokļu aģents var pieņemt PVN summu atskaitīšanai tikai tad, ja ir izpildīti visi nosacījumi:

• pakalpojuma pieņemšanas aktu paraksta puses;
• PVN tiek ieturēts no piegādātāja un ieskaitīts budžetā;
• Rēķins tika izrakstīts neatkarīgi.

PVN saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Organizācijas un uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir atbrīvoti no PVN maksātāju pienākumiem.

Taču, veicot noteikta veida darbības, no šī nodokļa izvairīties nevar.

Ja organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, saņem maksājumu no pircēja ar nepareizi piešķirtu PVN, un pircējam netiek izrakstīts rēķins ar PVN summu, tad organizācijai nav pienākuma ieskaitīt nodokli budžetā.

Uz to norāda Nodokļu ministrijas 2004.gada 13.februāra vēstule Nr.03-1-08/1191/15.

Organizācijām, kuras izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, PVN ir jāmaksā šādos gadījumos:

1. ievedot produktus Krievijas Federācijas teritorijā;
2. veicot darbības saskaņā ar vienkāršiem partnerības līgumiem, trasta pārvaldības un koncesijas līgumiem;
3. atzīstot organizāciju par nodokļu aģentu likumā noteiktajos gadījumos. Šie gadījumi ir kopīgi visām organizācijām neatkarīgi no izmantotās nodokļu sistēmas. Šādi darījumi saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu tiek atspoguļoti grāmatvedībā ar tiem pašiem PVN darījumiem, kas tiek veikti vispārējā sistēmā.

   Organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ieturēto nodokļa summu nevar iekļaut atskaitījumos, jo šādas tiesības ir tikai PVN maksātājiem.

4. ja organizācija izsniedz klientiem rēķinus ar piešķirto PVN summu pēc viņu pieprasījuma. Šādā gadījumā uzņēmumam jāiesniedz PVN deklarācija. Lai gan Nodokļu kodekss neparedz atbildību par tās nenodrošināšanu “vienkāršotajiem cilvēkiem”. Pārdošanas summa pilnībā jāiekļauj ieņēmumos, bet nodokļa summa nevar tikt iekļauta izdevumos.

Ja organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir starpnieks un darbojas savā vārdā, tad tā izraksta rēķinus ar PVN. Taču šajā gadījumā nav pienākuma pārskaitīt PVN summu budžetā.